2021年3月，财政部、农业农村部等六部门联合印发了《中央财政衔接推进乡村振兴补助资金管理办法》，对衔接资金的使用范围、使用方式、资金项目管理、资产管理等作出全面规定。笔者结合《企业会计准则》《村集体经济组织会计制度》核算要求，根据衔接资金的不同投入方式，以光伏电站建设、葡萄园承包、牲畜自养及投资类等项目为例，对投资建设、公积公益金提取、收益分红等会计实务处理进行解析。

　　一、用衔接资金建设光伏项目的核算

　　(一)单村光伏电站建设核算。

　　1. 村级收到省级乡村振兴专项资金30万元。

　　借：银行存款—××银行

　　300 000

　　贷：专项应付款

　　—省级乡村振兴专项资金

　　300 000

　　2. 村级光伏电站建设时，根据合同规定需按5%预付工程款15000元。

　　借：预付账款—××公司

　　15 000

　　贷：银行存款—××银行

　　15 000

　　3. 施工人员、材料进驻工地后，根据合同规定需按15%拨付工料款45000元。

　　借：在建工程—光伏电站

　　45 000

　　贷：银行存款—××银行

　　45 000

　　4. 项目建设竣工验收合格后拨付尾款(留5%质保金，期限1年)。

　　借：在建工程—光伏电站

　　225 000

　　贷：银行存款—××银行

　　210 000

　　预付账款—××公司15 000

　　5. 根据合同、验收报告等，留取5%质保金15000元。

　　借：在建工程—光伏电站

　　15 000

　　贷：应付款

　　—××公司

　　—光伏电站质保金

　　15 000

　　6. 光伏电站完工后转固定资产。

　　借：固定资产—光伏电站

　　300 000

　　贷：在建工程—光伏电站

　　300 000

　　7. 将专项应付款转入公共积累。

　　借：专项应付款

　　—省级乡村振兴专项资金

　　300 000

　　贷：公积公益金

　　—乡村振兴专项资金

　　300 000

　　(二)单村光伏项目电费收益分红核算。

　　1. 收购电费及省补款1万元。

　　借：银行存款—××银行

　　10 000

　　贷：经营收入

　　—光伏电站省补电费

　　10 000

　　2. 付清扫光伏板人工费500元。

　　借：经营支出500

　　贷：银行存款—××银行500

　　3. 年末结转损益类科目。

　　借：经营收入10 000

　　贷：本年收益10 000

　　借：本年收益500

　　贷：经营支出500

　　4. 结转本年收益。

　　借：本年收益 9 500

　　贷：收益分配—未分配收益

　　9 500

　　5. 按分配方案提取公积公益金475元。

　　借：收益分配—各项分配475

　　贷：公积公益金  475

　　6. 根据分配方案对脱贫户进行收益分配。

　　借：收益分配—各项分配

　　9 025

　　贷：应付款—脱贫户9 025

　　7. 结转收益分配余额。

　　借：收益分配—未分配收益

　　9 500

　　贷：收益分配—各项分配

　　9 500

　　8. 付脱贫户电费分红款9025元。

　　借：应付款—脱贫户9 025

　　贷：银行存款—××银行9 025

　　(三)多村整合资金共建光伏电站，每村需单独记账，同时应设置一本总账。

　　整合5个村省级乡村振兴专项资金60万元，其中：赵庄10万元、李庄10万元、孔庄10万元、钱庄10万元、刘庄20万元，投资到甲公司建设光伏电站，合同期限20年，预计每年可收投资收益36000元。

　　1. 根据合同约定，拨付投资款60万元。

　　借：长期投资

　　—甲公司—光伏电站

　　600 000

　　贷：银行存款—××银行

　　600 000

　　2. 将专项应付款转入公共积累。

　　借：专项应付款

　　—省级乡村振兴专项资金

　　600 000

　　贷：公积公益金

　　—乡村振兴专项资金

　　600 000

　　(四)第一年5个村收到甲公司转来投资收益款36000元，每村按投入资金比例分配投资收益。

　　借：银行存款—××银行

　　36 000

　　贷：投资收益

　　—甲公司光伏电站

　　—赵庄   6 000

　　—李庄 6 000

　　—孔庄  6 000

　　—钱庄6 000

　　—刘庄    12 000

　　二、用衔接资金购建葡萄园对外承包的核算

　　某村用衔接资金15万元购建葡萄园，包括葡萄苗和农水管道等配套设施，建好后将葡萄园整体对外承包给某公司，合同约定每年收取承包费25000元。

　　1. 第一年收到某公司转来葡萄园承包费款。

　　借：银行存款—××银行

　　25 000

　　贷：发包及上交收入

　　—葡萄园承包收入

　　25 000

　　2. 年末结转损益类科目。

　　借：发包及上交收入

　　—葡萄园承包收入

　　25 000

　　贷：本年收益25 000

　　3. 结转本年收益。

　　借：本年收益25 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　25 000

　　4. 按分配方案提取公积公益金，提取比例为5%。

　　借：收益分配—各项分配

　　1 250

　　贷：公积公益金 1 250

　　5. 按分配方案对脱贫户进行分配。

　　借：收益分配—各项分配

　　23 750

　　贷：应付款—脱贫户23 750

　　6. 结转收益分配。

　　借：收益分配—未分配收益

　　25 000

　　贷：收益分配—各项分配

　　25 000

　　7. 付脱贫户葡萄园发包收益款。

　　借：应付款—脱贫户 23 750

　　贷：银行存款23 750

　　三、用衔接资金购买肉牛幼畜进行养殖的核算

　　1. 某村收到省级乡村振兴专项资金10万元、市级资金10万元。

　　借：银行存款—××银行

　　200 000

　　贷：专项应付款

　　—省级乡村振兴专项资金

　　100 000

　　—市级乡村振兴专项资金

　　100 000

　　2. 购买50头小牛，每头单价3000元，运输费为4000元，装卸费1000元，用银行存款支付。

　　借：牲畜(禽)资产

　　—育肥畜—小牛155 000

　　贷：银行存款—××银行

　　155 000

　　3. 购买肉牛饲料45000元。

　　借：牲畜(禽)资产

　　—育肥畜—小牛 45 000

　　贷：银行存款—××银行

　　45 000

　　4. 将专项应付款转入公共积累。

　　借：专项应付款

　　—省级乡村振兴专项资金

　　100 000

　　—市级乡村振兴专项资金

　　100 000

　　贷：公积公益金

　　—乡村振兴专项资金

　　200 000

　　四、用衔接资金投资入股合作社的核算

　　某村用衔接资金10万元投资到甲合作社，合作社购买10头肉牛养殖。双方协议约定8年，合作社每年向村集体上交15000元。

　　1. 收到甲合作社投资收益款。

　　借：银行存款15 000

　　贷：投资收益15 000

　　2. 年末结转损益类科目。

　　借：投资收益 15 000

　　贷：本年收益15 000

　　3. 本年收益转入收益分配。

　　借：本年收益 15 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　15 000

　　4. 按分配方案提取公积公益金，提取比例为5%。

　　借：收益分配—各项分配750

　　贷：公积公益金 750

　　5. 按分配方案对脱贫户进行分配。

　　借：收益分配—各项分配

　　14 250

　　贷：应付款—脱贫户 14 250

　　6. 结转收益分配。

　　借：收益分配—未分配收益

　　15 000

　　贷：收益分配—各项分配

　　15 000

　　7. 付脱贫户投资到合作社养牛收益款。

　　借：应付款—贫困户14 250

　　贷：银行存款 14 250

　　(作者单位：山东省武城县武城镇政府)