在牧区和半农半牧区，牲畜资产是村集体经济组织经营收入的主要来源。随着畜牧业生产条件显著改善，劳役牲畜几乎不存在，牲畜的劳役用途已成为历史，因此，本文牲畜核算只以产畜为例。

　　一、牲畜资产增加的核算

　　(一)项目形成牲畜资产核算

　　项目购买牲畜分为两种情况：第一种情况是相关部门组织实施招标，代村集体购买牲畜，购买验收后将牲畜资产交付给村集体;第二种情况是县相关部门和乡镇政府负责监督，财政部门直接把项目资金拨付给村集体账户，村集体自行组织实施，自行购买。

　　第一种情况下，村集体经济组织以农牧、乡村振兴等相关部门的审核批准单、发票或付款凭证复印件、牲畜购买验收单(原件在相关部门)、相关部门与村集体经济组织交接单等作为原始凭证，通过“公积公益金”科目入账核算。

　　【例1】乡村振兴局为村集体购买了20只绵羊，村集体与乡政府、乡村振兴局签的项目资产交接单显示每只绵羊价格为1000元。

　　借：牲畜(禽)资产

　　—产畜—绵羊20 000

　　贷：公积公益金

　　—乡村振兴局项目20 000

　　第二种情况下，涉及“银行存款”“专项应付款”“牲畜(禽)资产”“公积公益金”科目。收到财政部门拨付项目资金时，通过“专项应付款”科目核算，使用该项目资金购买牲畜资产时，通过“公积公益金”科目核算，需要做3笔会计分录。

　　【例2】2020年2月村集体经济组织申请农业部门扶持发展集体经济组织产业发展项目，于3月份相关部门审核通过批准予以实施，批准扶持资金100万元，内容为发展肉牛业，其中60万元用于购买良种肉牛。根据项目实施方案，购买肉牛由县农牧局和乡镇政府跟踪服务和监督落实，村集体自行组织实施。

　　(1)收到财政部门拨付项目资金60万元。

　　借：银行存款600 000

　　贷：专项应付款

　　—扶持集体经济组织项目

　　600 000

　　(2)2020年4月份村集体以招标方式用该项目资金购买了4头二岁种公牛，每头价格3万元;24头二岁基础母牛，每头价格2万元。价格包含运输费、检疫费等中间产生费用。

　　借：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜—种公牛

　　120 000

　　—基础母牛 480 000

　　贷：银行存款600 000

　　因项目资金来源是财政无偿拨付，所以将专项应付款转为公积公益金。

　　借：专项应付款

　　—扶持集体经济组织项目

　　600 000

　　贷：公积公益金

　　—扶持集体经济组织项目

　　600 000

　　(二)自繁牲畜的核算

　　自繁幼畜成本的核算有两种方法：一是刚产下幼畜的成本为零，繁殖母畜在受孕期内发生的全部费用作为期间费用计入经营支出，繁殖母畜产仔以后开始将发生的费用计入幼畜成本。二是繁殖母畜受孕期内发生费用全部计入幼畜成本，幼畜产下时就有成本。第二种方法因母畜受孕时间的误判、受孕期内流产风险等不确定性因素影响，不便于幼畜成本核算。因此实际账务处理中多数会计人员采用第一种方法核算幼畜成本。

　　不论是第一种方式还是第二种方式，因牲畜产仔及哺乳期的特殊性，饲养过程中发生的费用均无法准确分摊至母畜和幼畜，即对村集体经济组织会计来说，无法准确分开经营支出和幼畜成本。

　　【例3】村集体原有的10头母牛产下10头犊牛，10头母牛在哺乳期内发生的费用如下：消耗青干草1万元，饲料费1万元，固定饲养人员工资2万元。

　　采用第一种方法核算，将哺乳期内发生费用全部计入犊牛成本。

　　借：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜—犊牛

　　40 000

　　贷：库存物资—青干草

　　10 000

　　—饲料10 000

　　应付工资 20 000

　　二、牲畜(禽)资产转换及饲养管理费的核算

　　根据《村集体经济组织会计制度》规定，幼畜及育肥畜成龄或者具备生产性能特点时转为产畜;幼畜及育肥畜的饲养费用按实际成本计入相关资产成本，产畜的饲养管理费用作为期间费用，计入经营支出。

　　【例4】接例2，经村集体讨论决定，4头种牛转为产畜，基础母牛不转产畜。

　　借：牲畜(禽)资产

　　—产畜—种公牛120 000

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜—种公牛

　　120 000

　　【例5】为确保项目资产安全，村集体为上述28头牛上了保险，每头牛保险费100元，保险费以银行存款付。

　　产畜的保险费计入经营支出：4×100=400元

　　幼畜及育肥畜的保险费予以资本化，计入其成本：24×100=2400元

　　借：经营支出400

　　牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜—基础母牛

　　2 400

　　贷：银行存款2 800

　　【例6】截至2020年12月31日， 28头牛的饲养管理费用如下：消耗青干草4000元，饲料费3000元，固定饲养人员工资5000元，临时饲养人员工资2000元，工资以现金支付。上例中4头牛是产畜，24头牛是幼畜及育肥畜，需要分别计算期间费用和资本化的费用。

　　经营支出：(4000+3000+5000 +2000)÷28×4=2000元

　　计入成本的费用：(4000+3000 +5000+2000)÷28×24=12000元

　　借：经营支出  2 000

　　牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜—基础母牛

　　12 000

　　贷：库存物资—青干草

　　4 000

　　—饲料3 000

　　应付工资5 000

　　应付款  2 000

　　支付饲养人员工资时

　　借：应付工资5 000

　　应付款2000

　　贷：现金 7 000

　　【例7】24头基础母牛育成为繁殖母牛，转为产畜。

　　借：牲畜(禽)资产

　　—产畜—母牛494 400

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　—基础母牛494 400

　　三、牲畜资产处置及折耗的核算

　　(一)牲畜资产处置

　　【例8】村集体把4头种公牛租赁给集体经济组织成员农户，租赁期限为1年，每头种公牛租金1000元。

　　借：内部往来 4 000

　　贷：经营收入—租赁种公牛

　　4 000

　　【例9】村集体从自繁的10头犊牛中调选5头犊牛出售，每头价格为1万元，款收到并存入银行。

　　借：银行存款          50 000

　　贷：经营收入—出售犊牛

　　50 000

　　同时结转成本，计算5头犊牛成本40000÷10×5=20000元

　　借：经营支出           20 000

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜—犊牛

　　20 000

　　(二)牲畜资产摊销

　　产畜属于多年性动物，可以提供多年产品收入，因此，幼畜及育肥畜转为产畜后，其成本应按照预期具有生产能力的年份平均摊销，确定其折耗程度。《村集体经济组织会计制度》规定，产役畜投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5%确定;已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜不再摊销。

　　【例10】村集体按月摊销项目购入28头牛的成本，种公牛预计可使用3年，母牛预计可使用5年。

　　按照种公牛和繁殖母牛分别计算每月摊销额。

　　先计算繁殖母牛成本：480000 +12000+2400=494400元

　　繁殖母牛月摊销：494400×(1-5%)÷5÷12=7828元

　　种公牛月摊销额：120000×(1-5%)÷3÷12=3166.67元

　　借：经营支出 10 994.67

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—产畜—繁殖母牛7 828

　　—种公牛3 166.67

　　【例11】摊销一年后，两头繁殖母牛因病死亡，经对母牛死亡原因分析后发现饲养员(集体经济组织成员)李某有一定责任，为此李某承担损失金额的30%，保险公司调查后对每头牛理赔3000元。

　　摊销一年后每头母牛账面净值：494400÷24=20600元

　　20600-7828÷24×12=16686元

　　保险公司理赔后饲养员李某承担部分(16686-3000)×30%×2=8211.6元

　　借：内部往来—饲养员李某

　　8 211.6

　　其他应收款—保险公司

　　6 000

　　其他支出19 160.4

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—产畜—繁殖母牛33 372

　　【例12】摊销2年后，出售了2头种公牛，每头售价26000元，款存入银行。

　　摊销2年后每头种公牛账面净值：

　　30000-3166.67÷4×24=10999.98元

　　同时按账面净值结转成本10999.98×2=21999.96元

　　借：银行存款5 2000

　　贷：经营收入—出售种公牛

　　52 000

　　借：经营支出21 999.96

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—产畜—种公牛

　　21 999.96

　　(作者单位：内蒙古自治区锡林郭勒盟农村牧区社会事业发展中心)