自2019年基本完成农村集体产权制度改革后，福建省莆田市秀屿区部分村开始探索村民委员会与村级集体经济组织会计核算分账(简称“村社分账”)，通过账户分设、资产分管、核算分立，基本实现村民委员会与村级集体经济组织分账管理。笔者根据工作实践，对秀屿区开展“村社分账”过程中如何新建账套、分账核算进行介绍。

　　一、“村社分账”原则

　　实施分账管理时，要坚持以下原则：

　　一是依法依规。要在遵循现有财务法规和管理制度的前提下，建立村民委员会与村级集体经济组织会计核算分账管理的新机制。

　　二是积极稳妥。实行分账管理既要确保村民委员会有资金开展村民自治和公共服务，又要有利于村级集体经济组织可持续发展，防止因分账管理导致村民委员会难以运转或村级集体经济组织成员合法权益受损。

　　三是务实有效。实行分账管理要从实际出发，实事求是，统筹考虑，科学谋划，把握重点，突破难点，有序推进。

　　二、账套设置方案

　　村委会与村集体经济组织进行“村社分账”时，有两个可选择的方案：第一种方案是设置三个账套，即村委会、村集体经济组织和村党支部各一套;第二种方案是设置两个账套，村委会和村集体经济组织各一套，村党支部业务与村委会业务合并登记。在实践中，各个村党支部的经费很少，单独设置一个会计账套不符合成本效益原则，绝大多数采用第二种方案。

　　三、账套设置办法

　　(一)村民委员会账套。村民委员会在没有明确其执行的会计制度之前，暂时执行《村集体经济组织会计制度》，管理方式不变。村民委员会新建一个会计账套，名称为“×××村民(社区居民)委员会”，主要对公共服务管理费用和社会公益开支进行核算。

　　(二)村集体经济组织账套。村股份经济合作社等集体经济组织采用《村集体经济组织会计制度》，账套名称为“×××村股份经济合作社(联合社)”，主要对集体资产经营管理活动中发生的资产、负债及所有者权益变动进行独立核算。

　　四、账套核算范围

　　(一)村民委员会账套的核算范围。村民委员会收入类一级会计科目主要包括补助收入、其他收入;支出类一级会计科目主要包括管理费用、其他支出。收入主要包括：村级转移支付、村干部工资补助、村级规范化项目建设补助资金、党建经费、基础设施管护补助、卫生整治补助资金(包括保洁员工资补助)、文明村庄奖金等。支出主要包括：电费、环境卫生整治费、基础设施管护费、文化活动费、村干部工资、办公用品采购支出等。

　　(二)村集体经济组织账套的核算范围。村级集体经济组织收入类一级会计科目主要包括经营收入、发包及上交收入、投资收益、补助收入和其他收入;支出类一级会计科目主要包括经营支出、管理费用、其他支出等。收入主要包括：农业生产、提供服务、对外发包租赁等经营活动取得的经营收入，股份经济合作社内农户和其他单位(个人)承包集体土地等上交的发包收入，对外投资收益，其他收入等。支出主要包括：因销售农产品、提供服务以及发包集体资产、资源等发生的经营支出，以及农业生产服务、农业基础设施的建设维护等支出。

　　村集体注册成立的服务中心及下设集体全资公司一并列入账套范围。

　　五、新建账套分账处置

　　“村社分账”后，将村委会12月31日的科目余额作为村股份经济合作社的期初数，村委会则新建账套核算，即以集体经济组织账务为主，将村委会的账务进行剥离。

　　(一)原账显示集体欠村干部王五工资1万元，应将该账目划拨到村委会的账套中。账务处理如下：

　　1. 集体经济组织账务剥离

　　借：应付工资

　　—村干部王五工资10 000

　　贷：公积公益金10 000

　　2. 村委会新建账套

　　借：公积公益金10 000

　　贷：应付工资

　　—村干部王五工资10 000

　　(二)往年财政拨付党建工作经费9万元，修建党员服务中心支出6万元，剩余3万元。

　　1. 集体经济组织账务剥离

　　借：专项应付款—党建30 000

　　贷：银行存款30 000

　　2. 村委会新建账套

　　借：银行存款30 000

　　贷：专项应付款—党建30 000

　　(三)村集体筹资30万元新修建的党建活动中心，已竣工结算转入固定资产，记入村委会账。

　　1. 集体经济组织账务剥离

　　借：公积公益金300 000

　　贷：固定资产—党建活动中心

　　300 000

　　2. 村委会新建账套

　　借：固定资产—党建活动中心

　　300 000

　　贷：公积公益金300 000

　　(四)上级下拨的上年度转移支付(办公费用)收入6万元，已支出3.5万元，结余2.5万元。

　　1.集体经济组织账务剥离

　　借：公积公益金25 000

　　贷：银行存款25 000

　　2. 村委会新建账套

　　借：银行存款25 000

　　贷：补助收入25 000

　　六、平衡校验查验

　　一是查验村委会新账套科目余额，查看录入金额及借贷方向是不是准确。二是查验村集体经济组织新账套科目余额，查看录入金额及借贷方向是不是准确。三是查验各会计账套总账科目余额与相应明细科目余额合计数是不是准确一致，登记方向是否正确。如若不一致，认真查明原因改正。

　　(作者单位：福建省莆田市秀屿区农业农村局)