固定资产的核算主要包括固定资产的初始计量、固定资产的后续计量和固定资产的处置。固定资产的初始计量是指固定资产取得成本的确定，初始计量数据是进行会计折旧计算的基数和依据。

　　一般情况下，固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入、吸收投资等，取得的方式不同，初始计量方法各不相同，取得成本的具体构成及确定方法也不尽相同。

　　一、外购固定资产的核算

　　外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专有人员服务费等。

　　村集体购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种。

　　(一)购入不需要安装的固定资产

　　不需要安装的固定资产，按计入固定资产成本的金额，计入“固定资产”科目。

　　【例1】2008年1月1日，甲村购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为1万元，增值税进项税额为1700元，发生运输费400元，款项全部以银行存款付清，假定不考虑其他相关税费，账务处理如下：

　　甲村购置设备成本=10000+1700 +400=12100(元)

　　账务处理为：

　　借：固定资产12 100

　　贷：银行存款12 100

　　(二)购入需要安装的固定资产

　　购入需要安装的固定资产取得成本是在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本等。账务处理时，按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

　　【例2】2008年1月1日，甲村购入一台需要安装的机器设备，取得增值税发票上注明设备价款为1万元，增值税进项税额为1700元，支付运输费400元，款项已通过银行存款支付，2008年12月31日设备达到预定可使用状态。

　　设备入账价值=10000+1700 +400=12100(元)

　　支付设备价款时的账务处理为：

　　借：在建工程12 100

　　贷：银行存款12 100

　　2008年12月31日设备达到预定可使用状态时的账务处理为：

　　借：固定资产12 100

　　贷：在建工程12 100

　　(三)分期付款购入固定资产

　　分期付款购买固定资产是指购买固定资产的价款超过正常信用条件(通常在3年以上)延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。根据会计准则相关规定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。

　　【例3】甲村于2007年12月购入一台不需要安装的设备，设备的含税价款为3万元，价款分3期支付，分别于2008年年末、2009年年末、2010年年末支付。假定甲村适用的折现率为4%。设备在购置过程中发生的运杂费为500元，运杂费已用银行存款支付。

　　购买设备的现值=10000×(P/A,4%,3)=10000×2.7551=27551(元)

　　未确认融资费用=30000-27551 =2449(元)

　　2008年应确认融资费用=27551× 4%=1102(元)

　　2009年应确认融资费用=[27551-(10000-1102)]×4%=746(元)

　　2010年应确认融资费用=2449-1102-746=601(元)

　　账务处理为：

　　2007年会计分录

　　借：固定资产500

　　贷：银行存款500

　　借：固定资产27 551

　　未确认融资费用2 449

　　贷：长期应付款30 000

　　2008年会计分录

　　借：财务费用1 102

　　贷：长期应付款 1 102

　　借：长期应付款10 000

　　贷：银行存款10 000

　　2009年会计分录

　　借：财务费用746

　　贷：长期应付款746

　　借：长期应付款10 000

　　贷：银行存款10 000

　　2010年会计分录

　　借：财务费用601

　　贷：长期应付款601

　　借：长期应付款10 000

　　贷：银行存款10 000

　　二、自行建造固定资产的核算

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自行建造固定资产包括自营建造和发包建造两种方式。

　　(一)自营建造固定资产的核算

　　自营建造固定资产是指自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。购入工程物资时，借记“库存物资”科目，贷记“银行存款”“现金”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“库存物资”科目。支付工程费用时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。固定资产达到可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　【例4】甲村自行建造办公楼，于2008年1月1日购入工程物资一批，价税合计23400元，款项已用银行存款支付;1月2日，工程领用工程物资23400元;5月1日用银行存款支付工程费用5000元;12月31日达到预定可使用状态。

　　购入工程物资

　　借：库存物资23 400

　　贷：银行存款23 400

　　领用工程物资

　　借：在建工程23 400

　　贷：库存物资23 400

　　支付工程费用

　　借：在建工程5 000

　　贷：银行存款5 000

　　达到预定可使用状态

　　借：固定资产28 400

　　贷：在建工程28 400

　　(二)发包建造固定资产的核算

　　村集体经济组织通过发包建造固定资产，按每次支付给承包方工程款，借记“在建工程”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。工程完工交付时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　【例5】甲村建造办公室，发包给某建筑公司，工程价款为6万元，工程开工时以银行存款支付60%，其余40%待完工验收合格后一次性付清。

　　预付工程款60%时

　　借：在建工程36 000

　　贷：银行存款36 000

　　补付剩余40%工程款时

　　借：在建工程24 000

　　贷：银行存款24 000

　　工程验收合格时

　　借：固定资产60 000

　　贷：在建工程 6 0000

　　三、投资者投入固定资产的核算

　　投资者投入的固定资产，按投资双方确认的价值，借记“固定资产”科目，按照经过批准的投资者所拥有的资本金额，贷记“资本”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。

　　【例6】甲村收到某单位投入的一台旧设备，双方约定其净值为3.8万元，经批准投资者拥有的资本金额为3.7万元。

　　借：固定资产38 000

　　贷：资本37 000

　　公积公益金1 000

　　四、收到捐赠固定资产的核算

　　收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”科目;收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”科目。

　　【例7】甲村收到某单位捐赠的一台旧设备，评估价为3.5万元。

　　借：固定资产35 000

　　贷：公积公益金35 000

　　五、盘盈固定资产的核算

　　按新会计准则规定，固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错进行更正。盘盈的固定资产，按同类设备的市价，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”账户。

　　【例8】甲村在年末资产清查中，盘盈打印机一台，同类打印机市场价值为1000元。

　　借：固定资产1 000

　　贷：公积公益金1 000

　　六、其他方式取得固定资产的核算

　　在村级财务中，很少发生通过非货币性资产交换、债务重组方式取得固定资产的会计业务，下面通过简单的例子介绍其定义及相关会计核算。

　　(一)非货币性资产交换取得固定资产的核算

　　非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。判断标准为补价占整个资产交换金额的比例低于25%。

　　【例9】甲村用一台闲置的电脑与乙村的一台打印机进行交换，换入的打印机作为固定资产管理。甲村电脑账面原价为1万元，已提折旧5000元，公允价值为5000元。乙村打印机原价为6000元，已提折旧2000元，公允价值为4000元，乙村支付甲村1000元的补价。

　　此次固定资产交换中，现金补价为1000元，占资产交换金额5000元的20%，低于25%，属于非货币性资产交换。

　　1. 甲村编制的会计分录：

　　电脑转入清理

　　借：固定资产清理5 000

　　累计折旧5 000

　　贷：固定资产—电脑10 000

　　换入打印机

　　借：固定资产—打印机4 000

　　银行存款1 000

　　贷：固定资产清理5 000

　　2.乙村编制的会计分录：

　　打印机转入清理

　　借：固定资产清理4 000

　　累计折旧2 000

　　贷：固定资产—打印机6 000

　　换入电脑

　　借：固定资产—电脑5 000

　　贷：固定资产清理4 000

　　银行存款1 000

　　(二)债务重组取得固定资产的核算

　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　【例10】甲村欠乙村2万元，经双方协商乙村同意甲村用一辆旧货车偿还债务，货车账面原价为7.5万元，已提折旧5.8万元。

　　甲村账务处理：

　　借：固定资产清理17 000

　　累计折旧58 000

　　贷：固定资产—汽车75 000

　　借：应付款—乙村20 000

　　贷：固定资产清理17 000

　　公积公益金

　　—化解村级债务收益

　　3 000

　　乙村账务处理：

　　借：固定资产—汽车20 000

　　贷：应收款—甲村20 000

　　(作者单位：山东省泰安市岱岳区农业农村局)