近年来，随着农村集体产权制度改革的逐渐深化，浙江省慈溪市农村集体经济组织经营、公共服务、村级资源管理等业务日益增多，需要处理的会计事项不断增加。笔者结合慈溪市农村集体经济组织实际情况，对新业务的会计核算作一些介绍。

　　一、开具增值税发票的会计核算

　　农村集体经济组织开展房屋、场地等不动产租赁，是较为常见的市场经营活动。农村集体经济组织作为市场经营主体，有依法纳税的义务。

　　根据《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》规定，村集体出租物业，如果不经常提供应税服务，可以按照小规模纳税人纳税，按照5%的征收率计算应纳税额。按照企业会计准则规定，可以增加设置“应交税金”科目，核算村级集体经济组织税款开支。

　　【例1】某村集体经济组织将本村0.26亩的场地短期租赁给某公司，租金7.5万元，上述租金为含税金额。村集体经济组织向地方税务所申请代开增值税专用发票，不含税金额71428.57元，税额3571.43元，价税合计7.5万元。该税务所代开增值税专用发票预收税款3660.71元，其中增值税3571.43元，城市维护建设税89.28元，村出纳以现金支付。

　　未设置“应交税金”科目时的会计分录：

　　1. 代开增值税发票，收到租金

　　借：银行存款75 000

　　贷：经营收入75 000

　　2. 缴纳税款

　　借：经营支出3 660.71

　　贷：现金3 660.71

　　设置“应交税金”科目后的会计分录：

　　1. 代开增值税发票

　　借：应收账款75 000

　　贷：经营收入71 428.57

　　应交税金—未交增值税

　　3 571.43

　　2. 计提城市维护建设税

　　借：主营业务税金及附加

　　89.28

　　贷：应交税金

　　—应交城市维护建设税

　　89.28

　　3. 缴纳税款

　　借：应交税金—未交增值税

　　3 571.43

　　应交税金

　　—应交城市维护建设税

　　89.28

　　贷：现金3660.71

　　4. 收到租金

　　借：银行存款75 000

　　贷：应收账款75 000

　　二、享受增值税返还的会计核算

　　慈溪市农村集体经济组织承担了部分美丽乡村建设支出，如农村道路、文体活动、居家养老中心等工程建设。根据省、市出台的相关优惠政策，对农村集体经济组织这部分支出予以税收优惠，由财政、税务部门实行先征后奖。

　　农村集体经济组织可以增设“其他收入—增值税返还收入”科目，核算村级集体经济组织收到的乡镇(街道)税务所返还的增值税款。

　　【例2】某村集体经济组织建设老年活动室，某公司中标该工程。根据合同，村集体支付首笔工程款125889元，公司开具增值税普通发票，不含税金额115494.50元，税额10394.50元，价税合计125889元，村集体经济组织通过银行转账结付。

　　不享受税收返还时的会计分录：

　　借：在建工程125 889

　　贷：银行存款125 889

　　享受税收返还后的会计分录：

　　1. 支付工程款

　　借：在建工程125 889

　　贷：银行存款  125 889

　　2. 计提增值税返还款

　　借：其他应收款10 394.50

　　贷：其他收入

　　—增值税返还收入

　　10 394.50

　　3 . 收到增值税返还款

　　借：银行存款10 394.50

　　贷：其他应收款10 394.50

　　三、公共服务支出的会计核算

　　近年来，慈溪市持续推动城乡基本公共服务均等化，农村集体经济组织用于环境卫生、社会治安、医疗保障、公益设施维修、农民养老等公共服务和公共管理方面的支出，大多被计入“应付福利费”科目。据统计，2020年宗汉街道18个村应付福利费开支占村集体总收入的65%。福利费开支范围过于庞大，不利于规范核算，也不利于提高村级集体资金使用效益，需从内容、范围上进行调整完善。

　　按照会计准则规定，参照应付福利费核算内容实际，可以分为四类情况进行处理：

　　一是《村集体经济组织会计制度》规定从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等，仍旧在应付福利费核算。

　　二是村集体经济组织履行社会公共服务和管理职能的各类刚性开支，例如环境卫生费、治安费，可以增加设置“福利费支出”损益类科目，从原来“应付福利费”中剔除出来。

　　三是村集体经济组织为兴办公益事业，对于没有形成固定资产的支出，不应在“应付福利费”科目核算，可以增加设置“递延资产”科目，分期摊销时记入其他支出。

　　四是村集体经济组织补助给一定范围群体的支出，如老年社员补助等，参照股份制分红向农户分配，年终时视本村集体经济组织收益分配情况，在可分配收益充分盈余的前提下，提取老年社员补助基金，向老年人发放费用。

　　【例3】某村集体经济组织于2021年1月支付保洁服务费40249元，支付村级保洁员工资报酬24790元，两者合计65039元，村集体经济组织以银行存款支付。

　　借：福利费支出—环境卫生

　　65 039

　　贷：银行存款  65 039

　　【例4】某村集体经济组织对农户房前屋后的村庄小弄堂进行道路改造，工程决算审计价78619元，其中不含税金额76329.13元，税额2289.87元，村集体经济组织通过银行转账结付。项目完工，经研究其费用按“五五法”分2年摊销。

　　1. 归集项目费用

　　借：在建工程78 619

　　贷：银行存款78 619

　　2. 结转项目费用，摊销当期应承担部分

　　借：其他支出　39 309.50

　　递延资产　　39 309.50

　　贷：在建工程78 619

　　3. 计提增值税返还款

　　借：其他应收款2 289.87

　　贷：增值税返还收入2 289.87

　　4. 第二年摊销

　　借：其他支出39 309.50

　　贷：递延资产39 309.50

　　5. 收到增值税返还款

　　借：银行存款2 289.87

　　贷：其他应收款2 289.87

　　【例5】某村集体经济组织给老年社员发放老年费，2020年第一季度235910元，第二季度237250元，第三季度242640元，第四季度236520元，全年合计952320元，资金采用打卡发放到每个老年社员养老保险存折账户。

　　1. 2019年末，从可收益分配中提取2020年度老年费

　　借：收益分配

　　—各项分配—老年社员分配

　　952 320

　　贷：应付款—老年社员分配

　　952 320

　　2. 发放2020年第一季度老年费

　　借：应付款—老年社员分配

　　235 910

　　贷：银行存款235 910

　　(作者单位：浙江省慈溪市宗汉街道办事处)