近年来，养殖专业合作社快速发展，但由于《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定将牲畜(禽)资产按类型、成长阶段分类处理，核算过程较为复杂，部分合作社财务人员还未熟练掌握会计处理方法。笔者按照相关要求，结合实例，与大家共同探讨合作社牲畜(禽)资产的分类及账务处理。

　　一、牲畜(禽)资产类别

　　(一)幼畜及育肥畜

　　幼畜是指尚未成龄的畜(禽)类资产，包括未成龄的牛、马、鸡、鹅、猪等。育肥畜(禽)是指达到一定的生长期，但尚未出售的畜(禽)类，饲养目的是为了出售，属于消耗性牲畜(禽)资产。

　　(二)产畜(禽)和役畜

　　产畜(禽)是指用来生产畜(禽)类农产品的生产性农业资产，如母猪和母鸡用来生产小猪和产蛋，生产出人们需要的农产品。役畜则是指供人役使出力的牲畜，如用来耕地和运输的牛、马、驴、骡，属于生产性牲畜资产。

　　除以上外，对蜜蜂、狐狸等特色养殖或出于开展特色旅游目的而饲养的动物，也应该按照消耗性和生产性特点分类，归到以上相应的类别中管理。

　　二、牲畜(禽)资产的计价

　　1. 外购的幼畜及育肥畜，应该按照购买时实际支付的价款和应该负担的运杂费等构成其初始成本。

　　2. 自行繁育和养殖幼畜，按照平时各项支出(包括应该负担的各项摊销费用)累计计算成本。

　　以上幼畜及育肥畜在饲养期间发生的饲养费用要进行资本化处理，计入牲畜资产价值中。

　　3. 幼畜成龄转为产役畜。当幼畜成龄时，应该转到产役畜类进行管理，之后发生的各项费用不再计入牲畜资产价值，而是列入当期经营费用中。

　　4. 产役畜转为育肥畜。当产役畜过了产龄和役龄后，就要转为育肥畜，以待育肥后出售。在财务上应该将成本从产役畜划转为育肥畜。

　　5. 从其他来源取得的牲畜资产，按照当时取得时的实际情况确认。如果是接受捐赠的，应该按照所附发票上记载的金额加上实际发生的杂项费用计算其成本。如果没有价值证明的，应该以市场价格作为取得资产的入账价值。如果是投资者投入的牲畜资产，应按照合同商定的价值作为取得成本。

　　6. 牲畜(禽)资产的处理。专业合作社牲畜(禽)资产减少的情况主要有对外销售、对外投资、死亡毁损。财务部门应该及时履行手续，做好账务处理。

　　三、牲畜(禽)资产的核算

　　(一)幼畜和育肥畜(或幼禽和育肥禽)核算

　　【例1】养殖专业合作社购入小牛犊20只，单价1000元，计2万元，同时支付运费500元。小牛犊已交给饲养员开始饲养，所有款项用现款结算。会计人员根据付款凭证编制会计分录如下：

　　借：牲畜资产

　　—幼畜和育肥畜—牛

　　20 500

　　贷：库存现金20 500

　　本月发生牛饲料费用7000元、防疫苗注射费500元、应分配人工费2500元。根据饲料出库单、兽医站费用发票、支出凭证及工资费用分配表等单据，编制会计分录如下：

　　借：牲畜资产

　　—幼畜和育肥畜—牛

　　10 000

　　贷：产品物资—饲料7 000

　　应付工资 2 500

　　库存现金 500

　　数月后，“牲畜资产—幼畜和育肥畜—牛”明细账户余额4万元，小牛犊单位成本为2000元。现出售2头小牛犊，出售收入6300元已经收到现款存入银行。会计人员编制会计分录如下：

　　借：银行存款6 300

　　贷：经营收入—牲畜和禽类

　　6 300

　　借：经营支出—牲畜和禽类

　　2 000

　　贷：牲畜资产

　　—幼畜和育肥畜—牛

　　2 000

　　经历一段时期后，所剩18头牛有1头因车祸死亡，相关责任人交来赔偿款1500元，保险公司赔款600元，其余款项列作养殖专业合作社损失而计入其他支出项目。期间牛犊的单位成本为2500元。会计人员根据现金收据、保险公司理赔确认书及合作社负责人的批示意见，编制会计分录如下：

　　借：其他支出—畜禽死亡损毁

　　400

　　应收款—××保险公司

　　1 500

　　库存现金600

　　贷：牲畜资产

　　—幼畜和育肥畜—牛

　　2 500

　　若干年后，所剩17头牛已经成为成年牛，进入“产役畜”明细科目核算，累计账面成本为4.1万元。根据有关账面成本资料编制会计分录如下：

　　借：牲畜资产—产役—牛

　　41 000

　　贷：牲畜资产

　　—幼畜和育肥畜—牛

　　41 000

　　(二)产役畜(或产品禽)核算

　　【例2】养殖专业合作社购入成年牛5头，单价3500元，计17500元。所购牛交给饲养员开始饲养，所有款项用现款结算。会计人员根据付款凭证编制会计分录如下：

　　借：牲畜资产—产役畜—牛

　　17 500

　　贷：库存现金17 500

　　本月发生牛饲料费用4000元、应分配人工费2000元。根据饲料出库单及工资费用分配表等单据，编制会计分录如下：

　　借：经营支出—牲畜和禽类

　　6 000

　　贷：产品物资—饲料4 000

　　应付工资2 000

　　若5头牛的平均生存年限是15年，按月计提5头牛的摊销额92.36元[17500×(1-5%)÷15÷12]，根据摊销费用计提表编制会计分录如下：

　　借：经营支出—牲畜和禽类

　　92.36

　　贷：牲畜资产—产役畜—牛

　　92.36

　　数月后，“牲畜资产—幼畜和育肥畜—牛”明细账户余额2万元，单位成本为4000元。出售其中1头牛，销售收入4500元已经收到现款存入银行。会计人员编制会计分录如下：

　　借：银行存款4 500

　　贷：经营收入—牲畜和禽类

　　4 500

　　借：经营支出—牲畜和禽类

　　4 000

　　贷：牲畜资产—产役畜—牛

　　4 000

　　同月，有1头牛因病死亡，保险公司赔款600元，其余款项列作养殖专业合作社损失而计入其他支出项目。会计人员根据保险公司理赔确认书及合作社负责人的批示意见，编制会计分录如下：

　　借：其他支出—畜禽死亡损毁

　　3 400

　　应收款—××保险公司

　　600

　　贷：牲畜资产—产役畜—牛

　　4 000

　　(作者单位：浙江省丽水市莲都区农业农村局)