2016年，中共中央、国务院《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》(以下简称《意见》)提出“有需要且条件许可的地方，可以实行村民委员会事务和集体经济事务分离”。山西省长治市屯留区作为第三批国家级试点县，2019年全面完成了农村集体产权改革工作，2020年初全部颁发了赋码登记证书，大多数集体经济组织在银行开了账户，有的集体经济组织开始运行。

　　南岗村以“发展集体经济，引领农民实现共同富裕”的发展理念，以集体现有资产资源为基础，将全村农户的耕地以入股或有偿流转的方式集中回来进行统一经营，吸收集体经济组织成员资金作为发展的流动资金，聘用能人作为职业经理人参与管理村集体经济发展事务。

　　南岗村历来是一个纯农业村，近年因村级各项建设，欠了不少债务，账户被银行查封，凡有进项收入均被银行直接划拨还债，集体经济组织的发展举步维艰。产权改革中成立了集体经济组织，首家领取了赋码证书，在农业银行办理了开户，在广大村民的共同努力下，筹集入股资金150万元，入股、流转土地1400亩，集体统一规模经营。2020年新购入农机具20台，调整产业结构，种植高粱400余亩、尖椒1000余亩;新打机井12眼，维修旧机井5眼，安装变压器4台，铺设架空高压线、地埋线2万多米，极大改善了农业基础设施条件，迈出了通过产业结构调整壮大集体经济的新步伐。目前已经利用开户银行提供的“银农直联”功能进行网上办公业务，极大地提高了办事效率。

　　有了资金和土地，做好财务管理和会计核算是关键。该村购买了企友3e财务软件，聘用有资质的财会人员，在银行开设股份经济合作社基本账户，进行分账单独核算。

　　一、建立两个账簿

　　(1)集体资产管理账簿

　　经营性资产：固定资产(设施农业资产(大棚配套设施、水利配套设施)、生物资产(畜禽、林木);

　　非经营性资产：道路、文化广场、体育设施、健身器材、公园、办公设施、污水管网等，非盈利性的人畜吃水工程。

　　(2)资源性资产管理账簿

　　确权到户的耕地;

　　未确权到户的耕地：机动地、开荒地、其他耕地;

　　“四荒”资源：已经“拍卖”到户，未“拍卖”到户、集体(已、拟、正在)开发利用;

　　建设用地资源：项目明细，已承包缴费使用、未承包闲置。

　　二、明确对村委与集体经济组织进行财务分离

　　目前，村委与村集体经济组织一套人马，为了确保集体经济组织的健康、高效、持续发展，及时与村委实现财务分离，同时按照《意见》要求将逐步实行政务、选举分离。财务分离办法具体为：

　　凡是与村区域内行政管理、党建活动、美丽乡村建设和公益性服务有关的支出列入“村民委员会”账户;凡是与生产经营管理活动有关的支出列入“村股份经济合作社”账户。

　　其中，划归村委的账务：资金来源方面，转移支付资金归村委;资产方面，村委使用的办公场所、政府投入的党建方面资金、所形成的资产归村委;债权债务分面，欠村干部的工资债务归村委。

　　村集体经济组织的账务：债权，除干部工资以外的全部债务、上级部门投入的公益性建设资金、公益性非经营性资产及其余账务全部留归集体经济组织。

　　(1)明确原科目余额处置

　　产权制度改革之前，村集体经济组织一般均由村民委员会代行管理和核算，只有村委会一套账户。改革后，成立了村股份经济合作社，实行分账管理，即把原村委会2019年12月31日的科目余额作为村股份经济合作社的期初数，村委会则新开账套进行会计核算。

　　(2)明确新账套科目设置

　　①村委会收支科目设置

　　村委会的收入包括：财政转移支付收入;党建经费等各类补助收入;从村经济合作社年终收益分配取得的公益金收入等日常运转经费收入。支出主要包括：日常运行的管理费用;文化教育、医疗卫生、计划生育、综合治理、环保服务等公益支出;村干部工资、奖励、赔偿、捐赠、误工补贴等其他支出。

　　②村经济合作社收支科目设置

　　村经济合作社的收入具体包括：村股份经济合作社进行各项生产、服务、租赁等经营活动取得的经营收入;合作社内农户和其他单位(个人)因承包集体耕地、林地、果园、房屋等上交的发包收入;对外投资分得的利润、现金股利和债券利息;专项奖补收入;除经营收入、发包收入、投资收益、补助收入以外的其他收入。支出主要有：村股份经济合作社因销售、提供劳务以及资产、资源租赁等而发生的实际经营支出，包括生产经营用固定资产的折旧费、维修费、运输费、保险费等;村股份经济合作社经营管理活动中发生的各项管理支出;农业基础设施建设和维修、农业生产服务和农业补贴等支农支出;村里自主发放的福利支出;除经营支出、管理费用、支农支出、福利支出以外的其他支出。

　　(3)财务分离的账务处理

　　方法一：以集体经济组织账务为主，将村委会的账务进行剥离。如：

　　①原账显示集体累计欠村干部工资50000元，其中，欠张三1000元，现将该账目划拨到村委会的账目中。账务处理如下：

　　集体经济组织账务剥离：

　　借：应付工资—村干部工资

　　50 000

　　贷：公积公益金

　　50 000

　　村委会新建账套：

　　借：公积公益金 50 000

　　贷：应付工资—村干部工资

　　50 000

　　②集体投资8万元新修建的党群服务中心(平房3间)，以竣工结算转入固定资产，归村委账。

　　集体经济组织账务剥离：

　　借：公积公益金 80 000

　　贷：固定资产

　　—党群服务中心平房3间

　　80 000

　　村委会新建账套：

　　借：固定资产

　　—党群服务中心平房3间

　　80 000

　　贷：公积公益金 80 000

　　③2019年财政拨付10万元党建工作经费，修建党群服务中心使用8万元，剩余2万元。

　　集体经济组织账务剥离：

　　借：专项应付款—党建20 000

　　贷：银行存款 20 000

　　村委会新建账套：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：专项应付款—党建20 000

　　④涉及村卫生所、文化广场、村级道路等固定资产300万元。

　　集体经济组织账务剥离：

　　借：公积公益金3 000 000

　　贷：固定资产—相关资产

　　3 000 000

　　村委会新建账套：

　　借：固定资产—相关资产

　　3 000 000

　　贷：公积公益金 3 000 000

　　三、严格财务管理和审批制度

　　村民委员会与村股份经济合作社账目分设后，严格按会计制度进行会计核算和财务收支管理，要求做到村民委员会与村经济合作社进出账目清晰，财务收支行为规范，并建立理事长、监事长、受聘经理三联签的审批制度，充分遵循民主程序，严格执行财务管理制度。

　　(作者单位：山西省长治市屯留区农经中心)