会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，它由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。账簿的形成需要经过票据审核、汇总、登记，条件要求严格，操作程序繁琐。在平时村组会计业务检查中，如遇到记账科目使用不规范、虚列支出等引起的财务混乱，可以用账户基本结构的简化格式——“丁”字型账户来进行快速疏理，通过比较分析会计账与出纳账务、总账与分类账间的对应关系，查清村组各项资金的占用和来源，反映资金的增加和减少，揭示资金运动中的财务舞弊。

　　一、运用背景

　　某村2015年1月1日，出纳银行日记账借方为62672.53元，而会计银行存款总账为191672.53元，两者相差129000元，经查实为出纳借条不入账造成。同时存在虚列支出等。

　　而第二年对相关凭证进行修改，如20160101记字1-1号：

　　20160101记字1-2号凭证：

　　对凭证分析，20160101记字1-1号凭证修改原因为多记借款，但此修改记账凭证未附原始凭据，为无依据记账，应由会计、出纳等相关人员写出情况说明，报领导审签后作为原始凭证。而20160101记字1-2号凭证，从会计分录理解是收回借款，但经与出纳账相核实，出纳银行存款日记账未发生收款记录。

　　二、账户列示

　　以上无依据或不结合实际修改记账凭证，其结果造成本村账务更加混乱。在具体查证中，为理清该村实际账务情况，笔者引入“丁”字型账户进行分析。

　　该村经济业务涉及银行存款、管理费用等6个账户，以下仅对银行存款、应收账款进行“丁”字型账户列示

　　通过“丁”字型账户列示，“银行存款”账户借方合计为254092.24元，贷方合计为269152.27元，“应收账款”借方合计为135000元，贷方合计为187194.93元，依此类推得出，“补助收入”账户贷方合计158392.24元，“其他收入”账户贷方合计95700元，“管理费用”账户借方133404.83元，“其他支出”账户借方合计134676元。

　　三、分析与运用

　　1. “丁”字型账户运用。本例中，该村2015年总收入反映在银行存款借方，由补助收入与其他收入构成，即254092.24=95700+ 158392.24，该金额与出纳账相符，表明会计账收入金额列示准确、完整。

　　该村2015年总支出反映在银行存款贷方，由管理费用与其他支出构成，即268080.83=133404.83 +134676。该会计账银行存款贷方为269152.27元，差额1071.44元，经核查此1071.44元为会计无原始凭证虚列支出所至。

　　该村2015年总支出268080.83元，即为村报账员报账金额。其减少通过出纳转账报销支出108901.5元，冲销借款159179.33元(截至2015年，该村报账员总借款264000元，即年初为129000元，本年度再发生135000元)，村报账员尚欠借款104820.67元，此金额该村2015年末会计尚未入账，应作出相应说明后补会计分录：

　　借：应收账款104 820.67

　　贷：银行存款104 820.67

　　2. 结果验证

　　采用“丁”字型账户进行分析，理清账务，据以调整会计、出纳账务，达到“账账相符”“账实相符”。经以上分析、调整后，该村2015年末会计银行存款借方余额为72863.27元，即：(1)2015年初借方余额191672.53元;(2)2015年内收入254092.24元;(3)2015年内支出268080.83元，调整账务银行贷方104820.67(72863.27=191672.53+254092.24-268080.83-104820.67)。

　　该村2015年末出纳银行存款借方余额72863.27元，即：(1)2015年初借方余额62672.53元;(2)2015年内收入254092.24元;(3)2015年内再发生借款支出135000元;(4)村报账员报账，通过转账报销支出108901.5元(72863.27=62672.53+254092.24-135000-108901.5)，该村2015年末银行存款金额与出纳银行存款相符，会计与出纳银行存款余额相符。

　　(作者单位：云南省洱源县农村合作经济经营管理站)