根据经济业务的发生，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额，能够清楚地反映经济业务的归类情况，有利于保证账户记录的正确和便于事后检查。笔者结合实际工作中遇到的情况，就村级财务会计处理中一些特殊业务的常见错误进行分析并举例说明，与同行探讨。

　　1. 更正会计分录有误

　　乡镇村级会计委托代理服务中心现代理村委会及村民小组的账务而分别设置村、组的账套。在录入某村民小组的公益林补偿5000元时，因未切换账套，在村委会账户上账务处理错记为：借记银行存款5000，贷记补助收入5000。

　　两个月后会计发现录错，采用反方向销账，借记补助收入5000，贷记银行存款5000，但未在村民小组账户补录。

　　解析：目前一个乡镇村级会计委托代理服务中心因只设置了一个基本存款账户，从出纳账分析，本乡镇村级会计委托代理服务中心银行存款没有变化，但在会计账上分析，因村民小组账上末录入，造成该村委会出纳长款5000元。

　　2. 会计分录科目使用有误

　　某村的房租收入2万元，账务处理错记为：借记银行存款20000，贷记经营收入20000。

　　解析：分析经济业务，才能正确使用会计科目。经营收入与经营成本高度相关，如有经营收入，没有经营成本，在逻辑上是不成立的。该村委会只是出租房屋，应记入“其他收入”科目。

　　3. 会计分录科目借贷方向有误

　　某村在收到党建示范经费1万元时，账务处理错记为：借记银行存款10000，贷记其他收入—党建经费10000。在其后支出5000元时，账务处理为：借记其他收入—党建经费5000，贷记银行存款5000。

　　解析：由于此乡镇会计才接手，专业又为林学，按其理解，收时在贷，支时为反向操作。但这样做实质上是更正记账，其结果是掩盖了经济事项的发生。

　　4. 会计分录科目使用不全

　　某村在购买固定资产时支出1200元，账务处理错记为：借记其他支出1200，贷记银行存款1200。

　　解析：把固定资产支出费用化，其结果是清产核资时账实不符。

　　5. 特殊业务的特殊处理

　　(1)几年前“坐支”的处理

　　某村在3年前向付某借款2万元参与投资电站，但当时借款、投资都未入账。现根据相关当事人的举证后偿还借款，账务处理错记为：借记应付账款20000，贷记银行存款20000。

　　解析：当时村委会借款不入账直接投资，属于坐收坐支行为，同时掩盖了本村以前债务及投资。而以上会计处理则使本村委会债务在“应付账款”科目借方出现余额。

　　调整以前年度发生账务，需要通过损益类科目来处理，否则会引起上述会计中债务出现借方余额的情况。正确处理为，偿还款项时，借记其他支出20000，贷记银行存款20000;同时补记，借记长期投资20000，贷记其他收入20000。有的同志认为可直接记为，借记长期投资20000，贷记银行存款20000，本人认为这样反映不了经济业务发生过程。

　　在处理该业务时，有的同志认为可补记账务，具体为由相关当事人写情况说明，村委会向付某补借条，账务处理为：借记银行存款20000，贷记应付账款20000。据村委会与电站所有者签协议及收据，补记为，借记长期投资20000，贷记银行存款20000。在偿还付某欠款时，再记为，借记应付账款20000，贷记银行存款20000。 本人认为此操作中有的因无实际业务发生，补记缺乏依据。

　　(2)债务核销的处理

　　某村在10年前向某银行贷款5万元用于基建，今年9月收到银行通知，还款2万元即可注销该村委债务。经相关程序后，该村向某银行还款2万元。账务处理错记为：借记长期借款20000，贷记银行存款20000。

　　解析：银行出于回收债权需要，对一些呆账制定优惠条件处理。但此会计分录未反映经济业务实质，对长期借款余额30000元未作处理，容易让不法分子侵占公款带来可乘之机。本例可借鉴企业销售折扣让利方法来处理：借记长期借款50000，贷记银行存款20000，公积公益金30000。

　　(3)债权核销的处理

　　笔者发现，目前村委会账面上反映有很多应收款，其来源为税费改革前的村提留款。2018年笔者在巡察中作为一个问题提出后，部分乡镇已作核销。某村通过一事一议程序，并报县、乡镇同意核销应收款款7万元。账务处理错记为：借记其他收入70000，贷记应收账款—提留款70000。

　　解析：以上处理有点类似冲销错误录入凭证，掩盖了经济业务实质。分析此笔款项在形成时，会计分录为：借记应收账款—提留款70000，贷记提留统筹收入70000。在农村税费改革中，取消“提留统筹收入”科目后，账务处理为：借记应收账款—提留款70000，贷记公积公益金70000。从而一直挂账到今。因村委会没通过“资产减值损失”来计提坏账准备，要核销此笔款项，建议会计处理为：借记其他支出70000，贷记应收账款—提留款70000。

　　同时为准确反映所有者权益，年底收益分配时，账务处理为：借记公积公益金70000，贷记收益分配—冲销提留款70000。

　　(作者单位：云南省洱源县农村合作经济经营管理站)