现行的《村集体经济组织会计制度(试行)》设置了“应付福利费”科目，主要用于核算村集体经济组织日常的集体福利、文教卫生等非公益设施性的开支，笔者在从事农村财务审计工作中发现，该项开支存在一些不容忽视的问题，亟待加强规范化管理。

　　一、存在的主要问题

　　1.“应付福利费”提取的不确定性极易造成福利费提取比例不合理。

　　根据《中华人民共和国村民委员会组织法》的规定，村集体所得收益的使用须提请村民会议讨论决定，但是年终村集体经济组织提取福利费时缺乏科学依据，提取的随意性很大，极容易发生福利费提取比例失控现象，为随意增加福利费开支埋下隐患。

　　2.“应付福利费”开支难以控制，极易成为转移非生产性开支的去处。

　　许多村集体经济组织存在福利费支出无限额、民主监督乏力等问题。在会计制度上“应付福利费”列为负债，有的村干部为逃避群众监督，变相增加非生产性开支。有的地方福利费开支甚至成为不合理支出的“藏身地”。

　　3.“应付福利费”账户期末余额，影响了农村会计信息质量的真实性。

　　村集体经济组织的“应付福利费”提取比例是经“四议两公开”程序审批通过，从当年收益所得中按一定比例提取后列为负债性质的福利性分配基金，实质是在资产总额不变的情况下，虚减当期所有者权益，虚增当期负债。下一个会计年度如果村集体经济组织福利费开支过大，会出现借方余额，下一年度终了如果不能从当年实现的收益中提取足额的福利性分配基金进行弥补，年度内出现的借方余额就会抵减当期负债。本年度虚增负债或下年度抵减负债都会掩盖村集体经济组织当期负债的真相，影响净资产的真实性，尤其是对村干部进行任期经济责任审计评价时，会严重影响经济评价效果。

　　二、福利费开支核算建议

　　鉴于以上福利费开支存在的诸多问题，为做好村集体经济组织的福利费开支核算，笔者认为可考虑改进福利性开支核算办法，当年福利性开支参与当年分配。

　　村集体经济组织的福利性开支要坚持“年初预算，上限审批，年中严控，年底决算”的原则。即村集体经济组织在年初要做好福利性开支的预算，经村民会议或全体党员、村民代表联席会议讨论通过，报乡镇政府业务主管部门审批。在福利性开支问题上，一方面要充分发挥村务监督委员会民主监督作用，加强民主管理;另一方面乡镇政府业务主管部门要加大审计力度，严控福利性开支，建立《福利费开支统计台账》，严格把好支出关。

　　1. 年终村集体收入有盈余且能够满足当期福利费开支需要

　　经批准后按“应付福利费”账户借方实际发生的累计金额计提福利费数额，记入“应付福利费”账户的贷方，然后再归集结转当年发生的福利性费用。

　　例：(1)3月10日给幼儿园买办公用品60元。

　　借：应付福利费—幼儿园

　　60

　　贷：现金 60

　　(2)6月30日给优抚对象发放优抚款300元，给五保户发面粉花去200元。

　　借：应付福利费—四属五保

　　500

　　贷：现金 500

　　(3)12月18日给本村贫困户发放困难补助款800元。

　　借：应付福利费—扶贫费

　　800

　　贷：现金 800

　　(4)年终，累计“应付福利费—幼儿园”“应付福利费—四属五保”“ 应付福利费—扶贫费”三个明细科目借方合计金额，提请全体党员、村民代表联席会议讨论表决，表决通过后进行数额相等的收益提取。会计分录为：

　　借：收益分配—提取福利费

　　1 360

　　贷：应付福利费—收益提取

　　1 360

　　(5)将本年度发生的所有福利费开支归集到“应付福利费-收益提取”账户，会计分录为：

　　借：应付福利费—收益提取

　　1 360

　　贷：应付福利费

　　—幼儿园 60

　　—四属五保500

　　—扶贫费800

　　2. 年终村集体收支出现亏损，完全不能满足当期福利费开支需要

　　这时应累计“应付福利费-幼儿园”“应付福利费-四属五保”“应付福利费-扶贫费”三个明细科目借方合计金额，结转到“收益分配-未分配收益”账户，表示未弥补的亏损。会计分录为：

　　借：收益分配

　　—未分配收益 1 360

　　贷：应付福利费—幼儿园60

　　—四属五保500

　　—扶贫费800

　　3.如果年终村集体收支盈余有限，不能完全满足当期福利费开支需要

　　可以根据福利费实际开支情况，从村集体盈余中适当提取“应付福利费”，并结转当期发生的一部分福利费支出;对于不能从当期盈余报销的部分，结转“收益分配-未分配收益”账户。

　　经过以上适当方法的业务处理，当期“应付福利费”账户结转后余额为零，不会虚增或抵减当期负债，可以真实准确反映出村集体经济组织年末的资产、负债和所有者权益情况。

　　(作者单位：山东省莱州市夏邱镇经管财务服务中心 )