山东省青岛市即墨区田横镇村集体在新冠疫情防控期间，收到大量热心人士的捐赠，也有许多疫情防控支出。这些收支如何进行账务处理呢?笔者根据工作实际，对涉及疫情防控收支的账务处理进行了举例解析。

　　一、接受捐赠的账务处理

　　村集体收到单位和个人捐款时，应借记“现金”“银行存款”等科目;贷记“公积公益金”科目。村集体收到捐赠物资时，应借记“库存物资”科目，贷记“公积公益金”科目。村集体收到捐赠的全新固定资产，应按照所附发票所列金额加上支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”科目;收到捐赠的旧固定资产，应按照发票金额或评估价值，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”科目。

　　【例1】甲村在新冠疫情防控期间，收到村民张三给村捐款3000元，已存入银行;收到村民李四捐赠84消毒液8箱，价值800元;收到村民王五捐赠已使用过的活动板房2间，用于疫情防控人员值班，经评估价值5000元。

　　其账务处理：

　　1. 收到村民张三捐款3000元并存入银行

　　借：银行存款3 000

　　贷：公积公益金3 000

　　2. 收到村民李四捐赠的84消毒液

　　借：库存物资—84消毒液 800

　　贷：公积公益金 800

　　3. 收到村民王五捐赠的活动板房，按照评估价值

　　借：固定资产—活动板房

　　5 000

　　贷：公积公益金 5 000

　　二、疫情防控物资的账务处理

　　村集体购买口罩、消毒液、喷雾器等疫情防控物资并验收入库时，借记“库存物资”科目，贷记“现金”“银行存款”“应付款”等科目。领用防控物资时，借记“其他支出”科目，贷记“库存物资”科目。

　　【例2】丁村在新冠疫情防控期间，购买喷雾器2台，现金支付150元;消毒液10箱，每箱80元，用现金支付800元。领用消毒液3箱，用于全村消毒。

　　1. 购买喷雾器、消毒液时

　　借：库存物资

　　—喷雾器 150

　　—消毒液 800

　　贷：现金 950

　　2. 领用消毒液时

　　借：其他支出 240

　　贷：库存物资—消毒液 240

　　【例3】戊村在新冠疫情防控期间，购买2600元铁丝网用于村庄周围防护，用银行存款支付。

　　借：库存物资—铁丝网 2 600

　　贷：银行存款 2 600

　　【例4】戊村在新冠疫情防控期间，为了疫情防控工作人员晚上执勤，购买取暖器一台，价值300元，用现金支付。

　　借：库存物资—取暖器 300

　　贷：现金 300

　　三、购建固定资产的账务处理

　　村集体购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“现金”“银行存款”“应付款”等科目。购入需要安装的固定资产，先将实际发生的各项支出记入“在建工程”科目，安装完工后交付使用时，按照其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。建造的固定资产，按照实际消耗的支出或支付的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“现金”“银行存款”“应付款”“库存物资”等科目;工程竣工交付使用时，按照其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　【例5】乙村在新冠疫情防控期间，为了方便疫情防控人员执勤，购买不需要安装的活动板房3间，价款6000元，用银行存款支付。

　　借：固定资产—活动板房

　　6 000

　　贷：银行存款 6 000

　　【例6】丙村在新冠疫情防控期间，为了方便疫情防控人员执勤，购买材料自己建造简易执勤房3间，用银行存款支付材料款4500元，安装3天完工，验收合格后交付使用，现金支付人工费950元。

　　1. 支付材料款

　　借：在建工程—执勤房 4 500

　　贷：银行存款 4 500

　　2. 支付人工费

　　借：在建工程—执勤房 950

　　贷：现金 950

　　3. 安装完工并验收后，结转固定资产

　　借：固定资产—执勤房 5 450

　　贷：在建工程—执勤房 5 450

　　四、村疫情防控用工的账务处理

　　因疫情防控执勤、村内消毒等，村集体使用了大量零工。发生疫情防控用工支出，应借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“内部往来”“应付工资”“应付款”等科目。

　　村集体应付给其固定人员的报酬通过“应付工资”科目核算，应付给其临时使用本村村民的报酬，通过“内部往来”科目核算，应付给其临时使用非本村村民的报酬，通过“应付款”科目核算。

　　【例7】己村在疫情防控期间，临时聘用张五为全村消毒，共消毒2天，现金支付其300元。

　　借：其他支出300

　　贷：现金 300

　　【例8】辛村在疫情防控期间，村干部张甲等3人负责村庄执勤，为其发放误工补贴，每工日80元，共执勤60天，款项未付。

　　借：其他支出 14 400

　　贷：应付工资—张甲等 14400

　　【例9】己村在疫情防控期间，临时聘用张七等6个村民进行日常执勤，每个工日100元，共执勤60天，款项未付。

　　借：其他支出 36 000

　　贷：内部往来—张七等

　　36 000

　　【例10】庚村在疫情防控期间，临时聘用甲村李九为全村进行消毒，每次50元，共消毒80次，款项未付。

　　借：其他支出 4 000

　　贷：应付款—李九 4 000

　　五、其他疫情防控支出的账务处理

　　村集体发生其他疫情防控支出，形成资产的，计入相应资产科目;未形成资产的，计入其他支出。

　　【例11】壬村在疫情防控期间，租用挖掘机整理道路，发生支出3000元，用银行存款支付。

　　借：其他支出 3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　【例12】壬村在疫情防控期间，为了方便疫情防控人员执勤，由书建家电经营部为执勤房拉电，结算料工款共500元，款项未付。

　　借：其他支出 500

　　贷：应付款—书建家电经营部

　　500

　　【例13】癸村在疫情防控期间，为晚上执勤人员购买方便面10箱，每箱40元，购买火腿肠200根，每根2元，共800元，用现金支付。执勤人员领取方便面5箱，火腿肠100根，并在《物资领用表》签字。

　　1. 购买方便面、火腿肠时

　　借：库存物资—方便面 400

　　—火腿肠 400

　　贷：现金 800

　　2. 领取方便面、火腿肠时

　　借：其他支出 400

　　贷：库存物资—方便面 200

　　—火腿肠 200

　　【例14】癸村在疫情防控期间，为了方便居民测量体温，购买红外线电子体温计2支，每支300元，用银行存款支付。在使用过程中，有一支红外线电子体温计损坏;村集体按规定程序批准后，由责任人张乙赔偿100元。

　　1. 购买红外线电子体温计时

　　借：库存物资—体温计(2支)

　　600

　　贷：银行存款 600

　　2. 体温计损坏，按规定程序批准处理后，扣除应赔偿款的余额，计入其他支出

　　借：其他支出 200

　　应收款—张乙 100

　　贷：库存物资—体温计 300

　　(作者单位：山东省青岛市即墨区田横镇政府)