根据土地股份合作社以土地经营权入社、种植周期性农作物、按土地交易量进行盈余分配的独立特征，按照财政部《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定，笔者对土地股份合作社在入社股金，生产成本，接受财政直接补助资金、他人捐助资金，资产、固定资产购置，盈余分配核算等会计实务账务处理方面进行解析探讨。

　　合作社收到第一批成员以土地经营权出资形式入社时，按其与合作社确认的折资股金额，借记“无形资产-土地经营权”，贷记“股金-土地经营权股金”。

　　(一)入社股金的核算

　　1. 2018年6月，成员张树、胡军、王林分别以2亩、3亩、4亩10年的土地经营权入社，与合作社协商，约定每亩地每年折资额为800元，一亩地为一股，按每股每年800元进行分红，确认其股金分别为16000元、24000元、32000元。

　　借：无形资产—土地经营权

　　72 000

　　贷：股金—土地股金

　　—张树16 000

　　—胡军 24 000

　　—王林32 000

　　2. 2018年6月，成员张三以一台六成新的拖拉机入股，经评估价值7000元，李四以8000元货币资金入股，款存入合作社公户。按章程规定，资金及实物入股均按7000元为一股，实际出资与股金额之间的差额，贷记资本公积科目。

　　借：银行存款 8 000

　　固定资产—六成新拖拉机

　　7 000

　　贷：股金-实物股金-张三

　　7 000

　　股金—贷币资金—李四

　　7 000

　　资本公积1 000

　　3. 退社股金的核算

　　王林4亩地在入社2年后，要求退社2亩地。

　　借：股金—土地股金—王林

　　16 000

　　贷：无形资产—土地经营权

　　16 000

　　李四在入社2年后，要求退股，

　　借：股金—货币资金—李四

　　7 000

　　贷：银行存款7 000

　　(二)农业种植类生产成本核算

　　2018年10月至12月，种植冬小麦直接人工费共4520元，直接材料51712元，机械作业费6398元，其他直接费11112元，2018年共计投入73742元。会计分录如下：

　　1. 2018年种植小麦人工费

　　借：生产成本

　　-2018年冬小麦-直接人工

　　4 520

　　贷：成员往来-王明4 520

　　2. 2018年小麦肥料款

　　借：生产成本

　　—2018年冬小麦

　　—直接材料51 712

　　贷：应付款-孙华51 712

　　3. 2018年种植小麦播种机械费

　　借：生产成本

　　—2018年冬小麦

　　—机械作业费6 398

　　贷：银行存款6 398

　　4. 2018年冬小麦灌溉费

　　借：生产成本

　　—2018年冬小麦

　　—其他直接费11 112

　　贷：银行存款11 112

　　5. 因会计报表的统计是自然年度，冬小麦种植周期是跨年度的，为实现报表数据准确、规范、统一，年末需要结转冬小麦成本，下一年1月份把成本再转回，根据上例冬小麦2018年12月底投入总成本数73742元，做如下会计分录:

　　年末结转生产成本小麦到消耗性生物资产小麦科目

　　借：其他农业资产

　　—消耗性生物资产73 742

　　贷：生产成本

　　—直接人工4 520

　　—直接材料51 712

　　—机械作业费6 398

　　—其他直接费11 112

　　下一年1月份做相反会计分录，自消耗性生物资产小麦科目转回到小麦生产成本科目。

　　假设到小麦收获时，各项生产成本比1月份只增加了机械作业费，销售取得收入时，结转小麦的全部生产成本。

　　借：经营支出

　　—小麦—2018年冬小麦

　　100 000

　　贷：生产成本

　　—直接人工4 520

　　—直接材料51 712

　　—机械作业费32 656

　　—其他直接费 11 112

　　(三)财政直接补助资金、他人捐助资金及资产的核算

　　1. 2018年10月合作社收到国家财政直接补助资金20万元，15万元建设晾晒场，5万元用于成员技术培训。

　　收到补助资金时，

　　借：银行存款200 000

　　贷：专项应付款

　　—2018年财政补助

　　—晾晒场 150 000

　　—技术培训费 50 000

　　按照批复文件建设晾晒场时，

　　借：固定资产—晾晒场

　　150 000

　　贷：银行存款150 000

　　同时结转专项应付款，

　　借：专项应付款

　　—2018年财政补助

　　150 000

　　贷：专项基金

　　—2018年财政补助

　　—晾晒场150 000

　　支付成员培训费时，

　　借：专项应付款—技术培训费

　　50 000

　　贷：银行存款50 000

　　2. 2018年11月收到上级部门捐赠的肥料1吨，价值80000元。

　　借：产品物资—捐赠肥料

　　80 000

　　贷：专项基金—财政补助捐赠

　　80 000

　　2018年冬小麦使用捐赠的肥料时，

　　借：生产成本

　　—2018年冬小麦

　　—直接材料80 000

　　贷：产品物资—捐赠肥料

　　80 000

　　(四)固定资产购置的核算

　　2018年6月购置潜水泵一台，价值1900元。

　　借：固定资产

　　—××型号潜水泵1 900

　　贷：银行存款1 900

　　2. 2018年7月计提潜水泵折旧

　　借：生产成本

　　—2018年秋玉米

　　—机械作业费25.07

　　贷：累计折旧25.07

　　(五)盈余分配会计核算

　　土地股份合作社盈余分配核算时以农作物的生长周期结算，比如冬小麦每年的6月份核算盈余，玉米每年10月份结算盈余。合作社盈余分配顺序应该是弥补亏损-提取公积金-盈余分配。

　　假设合作社2019年6月冬小麦一季可分配盈余为5000元，根据合作社章程规定的盈余分配方案，提取5%的盈余公积后，当年可分配盈余按成员股份进行分红，返还成员的盈余比例不能少于可分配盈余的60%。

　　1. 6月只结转冬小麦的生产成本转入损益，核算当季的盈余。

　　借：本年盈余 5 000

　　贷：盈余分配—未分配盈余

　　5 000

　　2. 对可分配盈余进行分配

　　借：盈余分配—各项分配

　　4 650

　　贷：盈余公积250

　　应付盈余返还

　　—各成员 4 400

　　3. 结转各项分配

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　4 650

　　贷：盈余分配—各项分配

　　4 650

　　4. 付成员分红款

　　借：应付盈余返还

　　—张树800

　　—胡军 1200

　　—王林 1600

　　—李四 400

　　—张三 400

　　贷：银行存款 4 400

　　(作者单位：山东省武城县武城镇财政农经管理中心)