根据《农村集体资产清产核资办法》，有全资企业的村(组)要进行会计报表合并。但在实际工作中有好多同志对为什么要进行会计报表合并、如何进行合并、村组集体经济组织和全资企业之间是什么样的关系，以及它们在会计核算上有哪些关联，还比较模糊。下面笔者试作以分析，以期对同行们进行会计报表合并能有所帮助。

　　首先，全资企业由村(组)集体经济组织投资兴建，是投资与被投资的关系(有点像母公司与子公司的关系)，是所属关系，二者的资本金，一个是原始资本，一个是次生资本;第二，二者是两个相对独立的核算主体，各自核算各自的;第三，二者的财产同为某村(组)集体所有，为了反映村(组)集体的全部资产，必须将二者的会计报表合并，形成合并会计报表才能反映某村(组)集体的全部资产;第四，二者由于为所属关系，它们之间往往会发生一些资金往来、拆借等业务，试举例说明如下：

       1. 假设某村——张庄村为发展集体经济，于2015年投资50万元兴办村企业——A企业，A企业为独立核算单位。

　　当张庄村村集体经济组织向A企业投资50万元时(将银行存款拨入A企业账户)，则张庄村村集体经济组织的会计分录如下：

　　借：长期投资—A企业50万

　　贷：银行存款50万

　　作为独立核算单位的A企业的会计分录如下：

　　借：银行存款50万

　　贷：资本50万

　　2. A企业因刚刚建厂，由于缺乏流动资金，于2016年1月向张庄村村集体经济组织借款20万元。则张庄村村集体经济组织的会计分录如下：

　　借：内部往来—A企业20万

　　贷：银行存款20万

　　作为独立核算单位的A企业的会计分录如下：

　　借：银行存款20万

　　贷：应付款—张庄村20万

　　3. A企业已产生效益，2017年1月张庄村村集体经济组织将向A企业的借款20万元收回，同时因举办公益事业需要向A企业借款10万元。则张庄村村集体经济组织的会计分录如下：

　　借：银行存款30万

　　贷：内部往来—A企业30万

　　作为独立核算单位的A企业的会计分录如下：

　　借：应付款—张庄村20万

　　应收款—张庄村10万

　　贷：银行存款30万

　　从以上可以看出，张庄村村集体经济组织与A企业之间是投资与被投资、相互拆借的关系，而且数额相等，方向相反。

      现假设2017年12月31日张庄村村集体经济组织的资产负债表如下(见第6页)，为便于计算和观察，数字假设得很简单，张庄村村集体经济组织与A企业之间相互关联的科目、文字等做了加粗处理，A企业的资产负债表如下(见第7页)。

　　下面试将二者的会计报表进行合并：

　　先将相同科目相加，机械地进行合并，形成如下合并报表过渡表(见第8页)。

　　分析：合并意味着什么?意味着两个单位的财务状况表变为一个单位的财务状况表，因为要假设张庄村村集体经济组织和A企业合并成一个单位，所以张庄村村集体经济组织的长期投资便不再成立，A企业的资本金也不再存在(张庄村村集体经济组织的资本是原始资本，A企业的资本是次生资本，相互合并时原始资本保留，次生资本消失)，张庄村和A企业之间的债权债务也相互抵消。所以资产负债表(合并会计报表过渡表)中相关科目调整的会计分录如下：

　　借：资本50万

　　贷：长期投资50万

　　借：应付款10万

　　贷：应收款 10万

　　资产负债表(合并报表过渡表)经上述调整后变成如本页所示正式的合并会计报表。

　　(作者单位：河南省沁阳市农业局)

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