为真实反映村级经营及非经营情况，按照村集体实际发生的经济业务，在村集体“三资”平台中必须进行收入与费用成本的配比来进行账务核算，为广大信息使用者提供正确决策。

　　一、权责发生制与配比原则的关系

　　根据《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织的会计记账采用借贷记账法，收入与支出的核算原则上采用权责发生制。

　　1. 权责发生制，是指取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

　　2. 配比原则，是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。

　　3. 二者关系。配比原则以权责发生制为基础，并与权责发生制共同作用来确定本期损益。收入在发生时而不是在收账时确定，与之相配比的费用成本就是为取得该项收入而实际发生的费用。

　　二、收入与费用成本的账务处理

　　(1)经营收入与经营支出、管理费用的会计分录

　　虽然同样是房屋维修，但因情况不同，按照配比原则所计入科目也可能不同。

　　【例1】某村集体2017年12月与××企业签订房屋租赁合同。合同规定，自2018年起，村集体将一处尚能使用10年的房屋租给企业使用，租期5年，每年租赁费10000元，每年12月村集体收取租赁费，在租方使用期间的维修费由村集体承担。2018年，村集体支付修缮房屋费3000元，同年底，村集体收取租赁费存入银行。该房屋按照平均年限法进行折旧，每年折旧费为1000元。会计分录为：

　　收到租赁费：

　　借：银行存款 10 000

　　贷：经营收入—房屋租赁

　　10 000

　　计提折旧：

　　借：生产成本   1 000

　　贷：累计折旧 1 000

　　结转成本：

　　借：经营支出—房屋租赁折旧

　　1 000

　　贷：生产成本  1 000

　　房屋维修：

　　借：经营支出—房屋租赁维修

　　3 000

　　贷：银行存款  3 000

　　【例2】该村集体2018年支付修缮村集体办公用房费用2000元。会计分录为：

　　借：管理费用—办公用房维修

　　2 000

　　贷：银行存款 2 000

　　(2)经营收入与经营支出、管理费用的配比

　　接上例，假设村集体“发包及上交收入”余额为15000元，2018年无其他事项的经济业务。

　　按照权责发生制，村集体在收到租赁费时应及时确认收入，同时确认费用成本，即在同期实现收入与费用成本的配比。通过上例，村集体的经营情况可以从“三资”平台的科目余额表中充分体现。该村集体的经营收入为25000(15000+10000)元，与经营活动有关的经营成本为4000(1000+3000)元，由经营活动产生的收益余额为21000元，即(15000+10000-3000-1000)元。

　　村集体2018年度实现本年收益为26000元，即(10000+15000+ 25000-3000-1000-20000)元。

　　注：建议在进行村集体账务处理时，根据村集体发生的经济业务正确使用会计科目，不能认为不会影响年终报表，而简单处理，这样才能正确反映村集体的财务状况和经营成果，为决策使用者提供真实可靠依据。

　　(作者单位：山东省五莲县经管站)