村集体股份经济合作社是集体经济组织新形式，依法代表全体成员行使集体资产所有权，必然会产生一些新兴经济业务。2004年9月30日颁发的《村集体经济组织会计制度》，总则第二条规定：本制度适应于按村或按照村民小组设置的社区性集体经济组织(以下称村集体经济组织)。代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。笔者结合工作实际，对村集体股份经济合作社的会计核算例析如下。

　　一、资本金及股权量化的会计核算

　　【例1】×××村民委员会代行村集体经济职能，2017年12月进行了产权制度改革，按照法定进行了清产核资后、成员界定。最终经镇农经中心审定，村级集体经济组织经营性资产为96万元，村委会设定成员每人一股，成员户数为250户，人数为1500人。此后又决定成立×××村集体股份经济合作社，依章程选举产生理事会、董事会，量化资产时，集体占股比例为30%，成员占股比例70%。

　　(1)村委会：

　　借：资本 960 000

　　贷：固定资产—经营性资产

　　960 000

　　(2)村股份经济合作社：

　　集体股份数额=960000×30% =288000元，

　　成员股份总额=960000×70% =672000元，

　　每个成员占股=672000/1500= 448元。

　　假定农户张三家认定成员数为3人，该户股金证上记载股金数=448×3=1344元。

　　借：固定资产960 000

　　贷：资本(股本)

　　—集体股288 000

　　—成员股—张三  1 344

　　—李四   ×××

　　—王五   ×××

　　…… (672000)

　　【解析】村集体股份经济合作社资本(股本)来源于村集体经营性资产，股权管理一般采取静态管理模式，即“折股到人、量化到户、户内共享、社内流转”和“生不增、死不减、进不增、出不减”。因村集体经济组织和村股份经济合作社是不同的经济组织(会计主体)，故双方都应进行会计核算。

　　二、收益分配的会计核算

　　村股份经济合作社收益分配是农村产权制度的核心内容，因村股份经济合作社承担着合作社资产经营与管理、资源开发和利用、合作指导和服务等职能。具体包括投融资、社会化服务、公益服务、脱贫攻坚等，具有很强的综合性。这与农民专业合作社、农业公司等经营主体有着本质的区别，关系着各方利益，做好此项工作尤为重要。

　　【例2】×××村股份经济合作社成立一年后，实现收益20万元，经村民代表大会讨论通过，并报乡镇农经管理部门审核批准，按照以下方案进行分配，按照15%提取公益公积金，其中：公积金10%，公益金5%。按14%提取福利费，按10%进行对外投资分利，按照剩余可分配收益部分70%进行分配给成员。

　　(1)结转本年收益

　　借：本年收益    200 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　200 000

　　(2)提取公益公积金

　　借：收益分配—各项分配

　　30 000

　　贷：公积公益金

　　—公积金20 000

　　—公益金10 000

　　(3)提取福利费

　　借：收益分配—各项分配

　　28 000

　　贷：应付福利费      28 000

　　(4)提取投资分利款

　　借：收益分配—各项分配

　　10 000

　　贷：应付款—应付投资分利款

　　10 000

　　(5)向成员分配

　　剩余可分配收益=200000-30000 -28000-10000=132000元

　　向成员分配的股利=132000× 70% =92400元

　　借：收益分配—各项分配

　　132 000

　　贷：内部往来—张三等92 400

　　应付款—应付村委会股利

　　39 600

　　(6)向成员分配股利

　　借：内部往来 92 400

　　应付款—应付村委会股利

　　39 600

　　贷：现金                132 000

　　(7)结转各项分配

　　借：收益分配—未分配收益

　　200 000

　　贷：收益分配—各项分配

　　200 000

　　【解析】村股份经济合作社执行的是《村集体经济组织会计制度》，应该按照村以下顺序进行分配：首先补亏，其后提取公益公积金、福利费、外来投资分配;最后向成员分配、其他分配。关于提取公益公积金的比例，制度上并没有作限定性规定，只是规定经成员大会或成员代表大会讨论通过报主管部门审批即可，在实务中，村委会很少向主管部门报批，具有很强随意性，本例中按照15%的比例提取公益公积金就比较适中，工商企业一般按照10%提取法定盈余公积，然后提取任意盈余公积、公益金。并且法定盈余公积金累计额达到注册资本50%不再提取，村股份经济合作社提取公益公积金的方法可以参照执行;至于提取应付福利费比例同样存在制度设计的欠缺。制度只是规定福利费的使用必须坚持先提后用的原则，严格限制在提取的限额内，不准超支，在实务中往往恰恰相反，先用后提，无方案，无报批，乱开乱支现象屡见不鲜。工商企业提取福利费的比例一般为应付工资总额的14%，实务中不能按照应付干部工资总额作为提取基数生搬硬套，村股份经济合作社可以按照未分配收益的14%比例作为限定额进行财务控制。外来投资分配比例一般依照外来投资的资本总额、合同约定和当年的收益情况。村股份经济合作社签订经济合同时合同约定股息一般由三种形式，一是以收益为基数固定比例股利支付，二是固定股息支付方式，三是固定比例股利加额外股息方式。本例采取的是第一种方法;最后向成员分配是村股份经济合作社收益分配的重点，因产权制度改革的初衷是让成员获得更多的财产性收入，村股份经济合作社向成员分配将会占比很大。本例并没有按照收益的固定比例进行分配，而是以剩余可分配盈余为计提基数，按占股比例进行分配，因成员股占股比例为70%，村委会占股30%，按此比例分配比较合理。

　　(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)

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