近年来，国家对发展村级集体经济非常重视，投入的资金越来越多，对改善村集体“无人办事、无钱办事”，增强村集体“凝聚力、向心力”等方面发挥了积极作用。但《村集体经济组织会计制度》对国家拨款专项用于入股实体经济、通过实体经济分红等方式来增加村集体收入的发展模式无明确规定，如何规范处理这类会计业务，拟作以下探讨。

　　发现问题

　　2018年底，笔者参与了对部分贫困县“脱贫摘帽”集体经济收入指标的考核认定，发现部分贫困村存在由上级政府拨款、挂钩单位补助等形式将国家补助资金直接入股农民专业合作社、农业龙头企业等实体，通过签订协议书等方式，使村集体获得投资收益，而政府拨款则有到期收回和未明确收回与否两种形式。由于《村集体经济组织会计制度》对这种投资模式下收入、投资、支出等缺乏具体明确的规定，基层财务人员在处理账务时经常出现会计科目适用错误甚至账务处理不完整问题，表现在：多数财务人员对投资业务不作账务处理，只在产生收益时作投资收益的账务处理;部分财务人员将政府拨款直接记入“补助收入”“应付款”等科目，支出时直接作为日常支出处理;有的财务人员将投资收益记入“应付款”或“其他应付款”，导致村集体有对外投资却没有账面收入;有的财务人员对“投资收益”不进行结转，在使用时直接冲减“投资收益”;有的将投资收益记入“股金红利”等等。

　　主要会计科目设置分析

　　关于国家拨入资金时使用什么会计科目问题。结合政府拨款的初衷、用途和使用期限，个人觉得应根据《村集体经济组织会计制度》“会计科目表”附注说明上“有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设‘专项应付款’科目(科目编号241)”规定，村集体应单独设置“专项应付款”科目，用于核算国家拨入的专门用于入股实体经济的专项资金。

　　关于资金入股实体经济时使用什么会计科目问题。从实践看，由于投资期限绝大多数在3年以上，且多数投资协议均明确说明将投资分红作为村集体收入，笔者认为根据《会计法》等法律法规规定，村集体利用国家专项资金入股实体经济时，使用“长期投资”科目较为合适。

　　关于财政资金投资后“专项应付款”如何处理问题。基层对转入“资本”还是转入“公积公益金”或者不进行结转存在争议。个人觉得，在初始投资时转入“公积公益金”不符合政府投资目的，而转入“资本”科目能较好体现政府的投资意图，不进行结转亦不符合相关规定。在政府收回投资有溢价或投资收益结转时，记入“公积公益金”则更合适。

　　关于投资收入到账时使用什么会计科目问题。根据投资协议和会计制度规定，使用“投资收益”科目较为恰当。

　　常见账务处理示例

　　【例1】团结村为改变村集体“无钱办事”困境，经村集体与富农山地鸡养殖农民专业合作社协商，决定投资120000元入股合作社，年终按照合作社纯收益的8%分配红利。县财政局根据团结村申请，拨款100000元专项用于团结村入股投资富农山地鸡合作社，投资3年后县财政局将收回投入金额的50%，另外50%不再收回，县财政局专款于2015年1月6日到账，团结村于1月15日将入股款项划到合作社指定账户。

　　会计分录为：

　　1. 收到县财政局专款

　　借：银行存款 100 000

　　贷：专项应付款

　　—县财政局

　　—入股富农山地鸡合作社专款

　　100 000

　　2. 将款项汇入合作社指定账户时

　　借：长期投资

　　—富农山地鸡合作社

　　120 000

　　贷：银行存款120 000

　　同时：

　　借：专项应付款

　　—县财政局

　　—入股富农山地鸡合作社专款

　　100 000

　　贷：资本—县财政局100 000

　　【例2】经积极申请，省定点挂钩扶贫单位省民政厅决定出资50000元，专项用于团结村入股鸿应达葡萄系列有限公司，资金于2015年6月12日到账，团结村于6月23日将资金划入鸿应达葡萄系列有限公司账户。2018年8月11日，团结村收到乡政府转来的投资协议，乡政府统一与兴旺水果种植专业合作社签订协议，协议规定由乡政府一次拨款800000元，为本乡10个村投资入股兴旺合作社，投资期限5年，利润按协议分红，资金未经过本村账户划转，本村分配到投资金额80000元，相关凭证已全部交到本村。

　　会计分录为：

　　1. 收到省民政厅专款时

　　借：银行存款 50 000

　　贷：专项应付款

　　—省民政厅

　　—入股鸿应达公司专款

　　50 000

　　2. 将省民政厅专款汇入鸿应达葡萄系列有限公司账户时

　　借：长期投资—鸿应达公司

　　50 000

　　贷：银行存款50 000

　　同时：

　　借：专项应付款

　　—省民政厅

　　—入股鸿应达公司专款

　　50 000

　　贷：资本—省民政厅50 000

　　3. 收到乡政府转来入股兴旺合作社相关凭证时

　　借：长期投资—兴旺合作社

　　80 000

　　贷：资本—乡政府 80 000

　　【例3】2015年12月31日，团结村收到富农山地鸡合作社分红款11000元，收到鸿应达葡萄系列有限公司分红款2800元，兴旺合作社2018年未分配股利。同日，经村领导班子研究，决定用鸿应达葡萄系列有限公司分红款1000元慰问老党员、1200元购置办公用品，剩余投资收益转入公积公益金。

　　会计分录为：

　　1. 收到分红款时

　　借：银行存款13 800

　　贷：投资收益

　　—富农山地鸡合作社

　　11 000

　　—鸿应达公司2 800

　　2. 开支慰问费及购置办公用品时

　　借：管理费用

　　—慰问费1 000

　　—办公用品1 200

　　贷：现金(或银行存款)2 200

　　3. 年终结转投资收益时

　　借：投资收益

　　—富农山地鸡合作社

　　11 000

　　—鸿应达公司2 800

　　贷：本年收益—未分配收益

　　13 800

　　借：本年收益—未分配收益

　　13 800

　　贷：收益分配—各项分配

　　13 800

　　借：收益分配—各项分配

　　13 800

　　贷：公积公益金 13 800

　　4. 年终结转支出的管理费用时

　　借：本年收益 2 200

　　贷：管理费用

　　—慰问费 1 000

　　—办公用品费 1 200

　　借：收益分配—各项分配

　　2 200

　　贷：本年收益 2 200

　　借：公积公益金 2 200

　　贷：收益分配 2 200

　　注：年终结转管理费用时，实操中不可能如此单笔结转，也不需要这样结转，电脑记账情况下更显多余，本例为说明过程而单独写出。同时，基层财务人员反映：村干部经常“指明”某某支出用某某收入列支，如本例的管理费用支出，但财务人员不应直接冲减投资收益，应冲减“公积公益金”，可在记账凭证“摘要”中作说明，也可对“公积公益金”设明细账处理。

　　【例4】2016年3月2日，经团结村“两委”研究，决定建设40亩石榴园

　　基地，资金来源为县委组织部补助200000元、2015年富农山地鸡合作社分红款11000元，共计211000元，资金主要用于苗木购置费、苗木种植费等，基地用地为村集体自有，石榴园尚未投产，县委组织部款项已全部到账，相关费用已全部支付完毕。

　　1. 收到县委组织部专款时

　　借：银行存款200 000

　　贷：专项应付款

　　—组织部

　　—石榴园建设专款

　　200 000

　　2. 支付建设费用时

　　借：林木资产

　　—经济林木—石榴园

　　211 000

　　贷：银行存款

　　(现金、应付工资等)

　　211 000

　　3. 建设完成时

　　借：专项应付款

　　—组织部

　　—石榴园建设专款

　　200 000

　　贷：资本—组织部 200 000

　　【例5】2017年8月20日，鸿应达葡萄系列有限公司因遭遇水灾，基地50%的面积绝收，厂房被水冲毁，宣布破产清算。经清算，团结村可收回资金26000元，资金于9月31日到账。

　　有关会计分录：

　　1. 破产清算时

　　借：应收款—鸿应达公司

　　26 000

　　投资收益—鸿应达公司

　　24 000

　　贷：长期投资—鸿应达公司

　　50 000

　　2. 收回资金时

　　借：银行存款 26 000

　　贷：应收款—鸿应达公司

　　26 000

　　【例6】2018年1月6日，县财政局投资富农山地鸡养殖农民专业合作社的款项到期，根据协议规定，富农合作社已于当日将50000元投资款退回团结村，团结村于1月28日将款项退回县财政局。

　　会计分录为：

　　1. 合作社退回投资款时

　　借：银行存款 50 000

　　贷：应付款—县财政局 50 000

　　2. 将款项退回县财政局时

　　借：应付款—县财政局50 000

　　贷：银行存款 50 000

　　同时：

　　借：资本—县财政局 50 000

　　贷：长期投资

　　—富农山地鸡合作社 50 000

　　(作者单位：云南省文山州农村经济经营管理站)