×××合作社成立之初是由发起人A、B、C、D、E共同五人发起成立的，注册资本金100万元，每人出资20万元存入银行，均是个人借款取得的，合作社成立不久，五个人便商议想把每个人的借款还了，却在账务处理上争论不休，让合作社会计甲犯了难，不知如何处理?具体争论如下：

　　A认为个人借款20万元为合作社注册所用，应入合作社账，还款直接入账，作为欠账，会计分录如下：

　　借款时:

　　(1)借：银行存款  200 000

　　贷：其他应付款2 000 00

　　存入银行并取得营业执照时：

　　(2)借：银行存款   200 000

　　贷：实收资本(股金)

　　200 000

　　支付欠款时：

　　(3)借：其他应付款   200 000

　　贷：银行存款    200 000

　　会计甲这样做了上述分录，感觉有点不妥，银行存款余额为0没有错，实收资本余额200000元没有错，但账上银行存款200000元合作社是不存在的。

　　B认为个人借款20万元为个人行为，非合作社行为，不应入账，还欠款时直接作为开支处理，会计分录如下：

　　存入银行并取得营业执照时：

　　(1)借：银行存款   200 000

　　贷：实收资本(股金)

　　200 000

　　支付欠款时：

　　(2)借：其他支出200 000

　　贷：银行存款    200 000

　　会计甲同样试做了会计分录，也觉得不妥，经济活动明明是还欠款，却要作为支出处理，与账理不符。

　　C的看法与B看法相似，也认为个人外欠款不应入账，认为还欠款时直接作为对外投资或购买固定资产处理。

　　存入银行并取得营业执照时：

　　(1)借：银行存款   200 000

　　贷：实收资本(股金)

　　200 000

　　支付欠款时：

　　(2)借：长期投资

　　(固定资产)200 000

　　贷：银行存款         200 000

　　会计甲同样试做了会计分录，同样觉得不妥，经济活动明明是还欠款，却要作为投资或购买资产，账实不符，欠妥。

　　D认为不要这么麻烦，怎么来，怎么去，会计甲刚开始初感觉很对，并做了会计分录，结果账上没有了实收资本，感觉还是不对。

　　具体会计分录如下：

　　(1)借：银行存款   200 000

　　贷：实收资本(股金)

　　200 000

　　(2)借：实收资本(股金)

　　200 000

　　贷：银行存款 200 000

　　E说大家别争论了，我有一个朋友是老会计，我把他请来，看能不能解决这个问题。老会计来了，首先与合作社甲会计进行了沟通，对A、B、C、D的看法进行了分析: B和C看法，账实不符，显然不对，若动用注册资本金购买资产或投资，只涉及资产内部变化，不影响资产总体变动是可以的，用资产偿还债务，而此项债务是虚拟的，原来账上并没有反映，直接支付有些牵强。存入银行的资金为注册资本金，按照规定是不能很随意抽回的，除注销等特殊情况才可以抽回，显然×××合作社仍然想继续经营，与本意不符，D的做法也是不对的，A的做法看似有道理，但银行存款200000元是不存在的，显然也不对。

　　问题出在哪里呢?老会计仔细又分析了一番，首先确定存入银行并取得营业执照时会计处理没有错。

　　借：银行存款  200 000

　　贷：实收资本(股金)200 000

　　关键是还款时分录出了问题：合作社若想持续经营，资本金保持不变，资产相符，归还借款，其本质就是预先支付资本分红，而资本分红来源于本年盈余，老会计试做会计分录如下：

　　(1)借：应付盈余分配

　　—×××股东 200 000

　　贷：银行存款200 000

　　(2)借：盈余分配     200 000

　　贷：应付盈余分配

　　—×××股东 200 000

　　(3)借：本年盈余  200 000

　　贷：盈余分配  200 000

　　甲会计说：不如直接做成：

　　借：本年盈余  200 000

　　贷：银行存款  200 000

　　老会计说：你这样做，结果是一样的，但不能够反映该经济业务来龙去脉，还是做三笔分录能够说明问题，会计甲赞同老会计看法，并向老会计道谢。

　　(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)