行政村合并后，新成立的村集体经济组织可以选择合账模式和总分账模式，两种模式各有优、缺点。笔者结合实际，对行政村合并后两种账务处理模式的利弊进行探讨。

　　一、合账模式的优、缺点

　　行政村合并后，原来行政村的资产、债务全部纳入到新成立行政村账务中，原来村庄的账务不再单独核算，转入合并的村庄共同设立一个会计主体进行核算。合账模式的优点是可快速实现村庄经济整合，把原来分散在各个行政村的资金、闲置资产集中起来，发挥规模效益。新成立的行政村进行重大财务决策，可以按照程序独立做出决定，不用分别在原来行政村征求意见，提高决策效率。新设立的行政村账务统一核算，彻底打破了原来村庄界限，有利于村庄统一规划和发展，促进村庄融合，对增强村民凝聚力和向心力起到促进作用。同时，一个会计主体核算，还减轻了会计人员工作量，有利于费用支出控制，便于理财小组监督检查。

　　合账模式的缺点是忽视了原来不同行政村经济状况。财务状况好的村庄要给财务状况差的村庄输血，甚至还要共同偿还拖欠未还的债务;合并前财务状况好的村庄村民福利待遇会因为合并而下降，财务状况差的村庄村民福利待遇反而会提高。显然，这种财务模式会受到经济状况好的村庄村民的抵制。笔者还了解到，虽然家庭承包地已确权登记颁证，而且二轮承包到期后再延长三十年，但是原先人均土地较多的行政村村民还是会担心二轮承包到期后，合并后的新行政村会重新调整承包地，导致人均承包地面积减少;合并前各村庄预留机动地亩数不一，村庄合并后要按照合并的机动田重新计算新增人口人均耕地，也可能导致原先预留较多机动地的村庄村民产生抵触情绪。

　　二、总分账模式的优、缺点

　　行政村合并后，原行政村资产、负债保持不变，继续按照原来会计主体核算，增设总账，核算合并后的新行政村财务状况。总账设立的初期，核算内容比较简单，主要登记上级转移支付、专项补贴、新行政村“两委”班子工资待遇和管理费等。随着村庄持续融合发展，总账还要核算因建设公共设施项目，向各个原行政村会计主体分摊的费用。总分账模式保持原行政村的集体经济独立运作，总账核算突出体现新行政村联合发展经济事项。总分账模式的优点是合并不涉及原来行政村的资产和负债，减少了因原行政村资产和负债合并所进行的资产和债务冻结、清理、审计、评估和账务合并等烦琐手续。总分账模式保证了原来行政村经济权益的完整性，减少因村庄合并造成原行政村资产和债务稀释现象，原来富裕的村庄村民不必担心因村庄合并而降低集体福利待遇，打消了村民的顾虑，为顺利推进村庄规模调整创造有利氛围。新行政村的成立不会改变原来行政村的总耕地面积和人均承包地面积，保证了原行政村村民土地承包经营权，保持了原村集体经济组织作为一个独立实体的连续性和稳定性。

　　总分账模式的缺点是由于保留了原来行政村独立核算会计主体，保持了各自村庄村民人均承包地面积和各项福利待遇水平不变所以新行政村调用原行政村资金、资源建设村庄公共设施和投资项目，协调难度会变大，决策效率也会降低。因建设村庄公共设施和投资项目而产生的由各个村庄分担的费用，也会因为各个村庄经济水平不一而导致难以确定分担数额。总分账模式不利于村庄融合，参加合并的各个村庄经济独立，造成新行政村只是组织上的联合，名义上的集体经济组织。原来的各个村庄仍然独立运行，无形中增加了干部数量，合村并点带来的行政费用降低效果不明显。

　　三、合理选择账务模式，稳妥推进合村并点

　　行政村因区位、资源、历史积累等原因，经济情况千差万别，而推进合村并点，建设新型农村社区，普遍采用地理位置相近村庄进行合并的方式。相邻村庄各方面条件差异程度，是决定选择哪种账务模式的关键因素。例如甲村和乙村相邻，两村资产和负债大体一致，人均耕地面积相当，预计增减耕地面积差异不大，可以采用合账模式，实现村庄规模扩大，村集体经济会实现一加一大于二的效果。反之，甲村和乙村资产和负债水平悬殊，人均耕地面积不同，就不能简单采用合账模式，而是采用总分账模式比较好。

　　以上两种账务模式的探讨，假设条件是行政村主要收入来源为农业收入和上级财政补助。对于工商业经济发达地区的村庄合并，人均耕地面积因素作用会降低。例如甲村有一个大型农贸批发市场，村集体每年有大笔租金收入，村民每年人均分红一万元。相邻乙村主要靠农业生产，集体经济组织收入很少，但乙村庄位于甲村批发市场附近，甲村和乙村合并后，乙村整体搬迁后腾出的宅基地可以用来扩大批发市场规模，增加租金收入，合并后甲乙两村村民的分红会超过一万元。虽然甲村和乙村经济条件悬殊，但是村庄合并后做大了集体经济效益的“蛋糕”，完全可以采用合账模式。鼓励和引导有主导产业的村庄主动合并无主导产业的村庄，可以采用合账模式。

　　为了克服合账模式带来的弊端，可以规定一定时期内原来行政村耕地权属不变，村庄合并以前的资产和债务分别归属于合并前的原行政村，减轻因合并造成经济状况较好的一方村庄的经济利益被稀释。

　　调整村庄布局关系到千家万户的经济利益，要因地制宜选择符合大多数村民利益的账务合并方式，经济条件差异大的村庄合并，不妨采用合并效果差的总分账模式，在经济发展过程中创造条件，逐步融合，最终实现村庄合账模式，让合并后的村民享受平等的福利待遇。

　　(作者单位：山东省胶州市里岔镇人民政府)