近年来，江苏省睢宁县双沟镇各村均成立了土地股份和农机两种合作社，特别是土地股份合作社以农民土地经营权入股合作社的形式来发展农业产业化经营，逐步形成股份组织的运行机制。为推进合作社健康稳定发展、贯彻稳健经营的管理策略，镇级成立了村集体经济经营管理办公室，主要负责村集体合作社的规范运营及财务监管，适时设立了入股保险和风险保障两项风险基金，对双沟镇农村农业经济发展起到了重大的推进作用。

　　一、入股保险基金的设立办法及会计核算实例

　　1. 合作社入股保险基金的设立办法

　　双沟镇经过近两年农民土地经营权入股合作社改革试点，虽然取得阶段性成果，但也存在一些问题，主要表现是农民入股专业合作社容易，问题是农民参股后，由于农民人数众多，在管理者方面，具备市场经验与经营能力的农民只占少数，农民只是以土地经营权作价形式上的入股经营，大股东或合作社核心人员才是经营管理的主导者。对于收益分配，双沟镇采用了“保底+分红”的分配方式，此种方式是农民比较容易接受的，“保底收益”类似于土地租金，即相当于当年每亩土地租金的市场价格，就像企业发行股票具有“优先股”一样，无论合作社盈亏，农民参与入股的股份均享有优先受偿权即可获得保底收益，“一般分红”即合作社或农业公司盈余后的额外分红，若经营亏损，则无此项分红。

　　2. 合作社入股保险基金会计核算

　　【例1】×××村合作社经过一年的经营，经营收入85万元，经营成本70万元(含保底收益)，获得盈利15万元，账户余额为50万元，参照当年当地每亩市场土地租金价格800元计算应付农户保底收益，农户入股500亩，则应付保底收益应为40万元，此款各村交入由镇村集体资产管理办公室设立专用基金专户代为管理。

　　方法一、计入生产成本

　　其会计处理如下：

　　提取时：

　　借：生产成本    400 000

　　贷：应付款

　　—入股保险基金

　　—保底收益   400 000

　　结转时：

　　借：经营支出   400 000

　　贷：生产成本    400 000

　　上交镇代为管理时：

　　借：应收款   400 000

　　贷：银行存款   400 000

　　管理办代为支付时：

　　借：应付款

　　—入股保险基金

　　—保底收益   400 000

　　贷：应收款 400 000

　　方法二、从收益分配中提取

　　提取时：

　　借：收益分配—未分配收益

　　400 000

　　贷：应付盈余返还—保底收益

　　400 000

　　上交镇代为管理时：

　　借：应收款   400 000

　　贷：银行存款   400 000

　　管理办代为支付时：

　　借：应付款

　　—入股保险金—保底收益

　　400 000

　　贷： 应收款 400 000

　　【解析】上例中经营成本70万元含土地保底收益40万，当年收益15万元，若不含则当年的收益应为55万元。不管采取哪种方法，最后的未分配收益都是一样的。

　　二、风险保障基金的设立办法及会计核算实例

　　1. 风险保障基金的设立办法

　　双沟镇集体资产管理部门为加强合作社的风险管控，设立了合作社风险保障基金，设立该项基金具有两个方面好处。

　　(1)能够建立合作社风险防范机制

　　全镇各村合作社整体是盈利了，经济效益良好，但不能确保以后每个季节均盈利，除去按合作社盈利拿出部分进行分红和绩效考核外，其余部分的资金存入合作社管理办应于弥补以后年度亏损或用于内部融资是明智的选择。

　　(2)能够降低各村合作社的融资成本

　　各村合作社在发展之初均遇到贷款难、贷款贵问题，现在各村合作社已经度过艰难期，实现了村村盈利，合作社应抓住大好时机，建立“资金池”即合作社风险保障资金很有必要，该资金池由各村合作社按照盈利比例筹集而成，交由镇级合作社管理办代为管理、开展内部融资，融资额一般设定在5万元以下，利率按照同期银行存贷款一半计息，此举目的是确保合作社资金的保值增值，在一定范围内，解决区域内村级合作社小额资金的短缺问题，深受各村合作社欢迎。

　　2. 合作社风险保障基金的会计核算

　　【例2】接上例，×××村合作社股东大会决议从当年盈余中拿出60%用于股东分红，剩余40%缴入镇级代管的合作社风险保障基金专户。

　　应付分红额=150000×60%= 90000元

　　提取风险保障基金额=150000× 40%=60000元

　　合作社提取时：

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　150 000

　　贷：应付盈余返还—应付分红

　　90 000

　　盈余公积

　　—提取风险保障基金

　　60 000

　　合作社支付分红时：

　　借：应付盈余返还—应付分红

　　90 000

　　贷：银行存款90 000

　　上交镇管理办时：

　　借：应收款—XXX镇管理办

　　60 000

　　贷：银行存款 60 000

　　【例3】假若×××村合作社×××年度经营不善，向乡镇管理办申请退还风险保障基金6万元用于弥补亏损，随后即收到本金及利息收入500元;为解决村合作社流动资金不足问题，同时又向镇管理办申请并获得低息贷款3万元。

　　村合作社实际收到退还款时：

　　借：银行存款  60 500

　　贷： 应收款   60 000

　　其他收入  500

　　申请并收到贷款时：

　　借：银行存款 30 000

　　贷：短期借款 30 000

　　上述两项基金的设立均是对村集体土地股份合作社运营管理、风险管控的有益尝试，其制度设计的合理性、合规性等有待进一步探讨，在会计核算上也属于新生事物，仍有待完善并加以改进，本文涉及的会计核算均是从村合作社的角度来作会计分录的，对于代为管理方镇级集体资产管理部门开展内部融资，可参照《江苏省农民资金互助社会计核算办法》来进行会计核算，不再赘述。

　　(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)