《村合作经济组织会计制度》规定：收入和支出的核算原则上采用权责发生制。但在实际工作中，许多会计人员工资发了才记账，不发不记，月底结账时并不计提应付工资，实际上采用的是收付实现制，这就给清产核资中应付工资的清查与核实带来了困难，试举例如下。

　　某县张庄村2017年由于财政紧张，村干部第四季度工资(10、11、12月份)拖欠到2018年元月发放(前3季度各月正常)，元月工资拖欠到2月份发放，3月份进行清查时发现2月份工资尚未发放(2月份也未计提应付工资)，假设该村每月工资为1万元，则3月份清查时点清查到的应付工资为1万元(2月份工资)，张庄村由于工资发了才记，不发不记，月底并不计提应付工资(采用收付实现制)，所以2017年12月31日这天的应付工资账面数为0，这时如果不进行账目调整，直接根据3月份清查时点数(应付工资)倒轧2017年12月31日核实数(应付工资)是无法进行倒轧的，必须将张庄村的会计核算方法由收付实现制调整为权责发生制，方可进行应付工资的清查与倒轧，账目调整方法如下：

　　1. 按权责发生制对张庄村2017年12月31日的应付工资进行计提，并编制记账凭证进行补充登记，会计分录如下：

　　借：管理费—管理人员工资 30 000

　　贷：应付工资—管理人员工资

　　30 000

　　借：应收款—财政局30 000

　　贷：补助收入—管理人员工资

　　30 000

　　2. 用红字更正法(这里红字用 表示)对原2018年元月份发放管理人员2017年拖欠工资时(工资直接打入管理人员工资卡上)的会计分录进行冲销：

　　借：管理费—管理人员工资

　　30 000

　　贷：补助收入—管理人员工资

　　30 000

　　同时编制凭证，对原2018年元月份发放管理人员2017年拖欠工资时(工资直接打入管理人员工资卡上)的会计分录进行补充更正登记：

　　借：应付工资—管理人员工资 30 000

　　贷：应收款—财政局30 000

　　3. 2018年元月底对管理人员应付工资进行计提，补充会计分录如下：

　　借：管理费—管理人员工资

　　10 000

　　贷：应付工资—管理人员工资

　　10 000

　　借：应收款—财政局10 000

　　贷：补助收入—管理人员工资

　　10 000

　　4. 用红字更正法对原2018年2月份发放管理人员2018年元月拖欠工资时(工资直接打入管理人员工资卡上)的会计分录进行冲销：

　　借：管理费—管理人员工资

　　10 000

　　贷：补助收入—管理人员工资

　　10 000

　　同时对原2018年2月份发放管理人员2018年元月拖欠工资时(工资直接打入管理人员工资卡上)的会计分录进行补充更正登记：

　　借：应付工资—管理人员工资

　　10 000

　　贷：应收款—财政局10 000

　　5. 2018年2月底对管理人员应付工资进行计提，会计分录如下：

　　借：管理费—管理人员工资

　　10 000

　　贷：应付工资—管理人员工资

　　10 000

　　借：应收款—财政局10 000

　　贷：补助收入—管理人员工资

　　10 000

　　(作者单位：河南省沁阳市农业局)