“呆账”处理是农村清产核资中的一项重要内容。所谓”呆账”就是指在会计核算期间逾期不能收回，长期处于呆滞状态，尚未确定为坏账的应收款项。在农村集体组织通常将呆账作为坏账的同义语，有时也将长期无法支付的应付款项视为呆账，因此，在农村财务核算中泛指某些村集体经济组织长期挂账不能清理而导致资金沉淀、形成坏账的往来款项等。“呆账”处理中要本着“尊重历史、兼顾现实、实事求是、依法依规”的原则，“呆账”处理有两种方法：账目调整和账目核销，笔者认为，能做到账目调整的尽量不要进行账目核销。在调研中，我们发现农村财务“呆账”的形成主要有以下三方面的原因。

　　一、财务工作衔接不到位形成的“呆账”。由于农村会计变动频繁，新旧会计在村级往来款的交接手续上不到位形成“呆账”，对这些账务的处理不能一销了之，否则会造成群众误解，正确的处理方法是进行账目调节，找出当时的原始凭证复印件作附件，并写出调账说明。

　　【例】经公开招标后，村集体2008年一次性收取村民张三的五年鱼塘承包金100000元整，该鱼塘承包期2013年底结束，根据权责发生制原则，每年应转20000元作发包及上交收入。

　　1. 当年收到承包款时，村会计作分录如下：

　　借：银行存款 100 000

　　贷：发包及上交收入   20 000

　　内部往来—张三    80 000

　　2. 2009年村会计调整，新旧会计财务交接不到位，张三内部往来款80000元没有每年结转，2018年清产核资对这笔呆账进行账目调整并写出调账说明，分录如下：

　　借：内部往来—张三     80 000

　　贷：发包及上交收入  80 000

　　二、账务处理不当形成的“呆账”，由于农村财务人员业务水平较低，在处理往来款项时方法不正确形成“呆账”，这部分“呆账”应以账目调整为主，应找出当初的错误凭证，进行对照处理。

　　【例】村集体2010收到工程承包商的工程保证金20000元，款存银行。

　　1. 收到保证金时：

　　借：银行存款     20 000

　　贷：应付款—工程承包商

　　20 000

　　2. 工程完工支付保证金时村会计作了错误分录：

　　借：应收款—工程承包商

　　20 000

　　贷：银行存款  20 000

　　这两笔业务形成两笔“呆账”，在清产核资中我们只需要找出当初错误的凭证进行账目调整，借方“应付款—工程承包商”贷方“应收款—工程承包商”，这样做就处理了两笔“呆账”。

　　三、是债权、债务单位撤销或债权人、债务人死亡等原因确实无法追还和支付的款项形成的“呆账”。这种情况的“呆账”处理则需要进行“账目核销”，并登记《呆账核销申请表》，经集体经济组织成员(代表)大会通过，报乡镇农村经营管理部门审核批准、进行公示后，按照会计制度进行账务处理。

　　【例】债务人张某欠村集体房屋租金1000元，因张某已死亡，经批准作坏账处理。

　　借：其他支出  1 000

　　贷：应收款—承包金 1 000

　　【例】债权单位镇农具厂倒闭，村集体欠农具厂2万元货款确实无法支付，并按规定的程序进行了审批。

　　借：应付款—镇农具厂20 000

　　贷：其他收入   20 000

　　(作者单位：江苏省常州市金坛区薛埠农经站)

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