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村集体经济组织投资性房产业务 核算实例

2018-06-12 11:00:33       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 张志刚

  

  一些农村集体经济组织拥有数量不菲的经营性房产,其用途主要为出租或资本增值,这些村级房产经营业务是村集体经济组织的新兴业务,属于村级重要的经营性资产,是村级集体经济增收的主要来源,而现行村集体经济组织会计制度并没有相关规定。笔者认为,参照工商企业设置“投资性房产”科目单独进行核算很有必要,也是大势所趋。

  (一)投资性房产的初始计量

  新会计准则规定投资性房产应当按照成本进行初始计量,企业外购、自行建造等取得的投资性房产按应计入投资性房产成本的金额,借记“投资性房产”科目,贷记“银行存款”“在建工程”等科目。村集体经济组织可以参照上述方法进行初始计量。

  【例1】村集体采用自营方式建造一幢农资超市用于出租,建造农资超市领用工程物资120万元,计提工人工资15万元,以银行存款支付水电费2.5万元,支付相关税费0.6万元;该营业大楼达到预定可使用状态交付使用。根据上述资料编制相关会计分录如下:

  (1)领用工程物资时

  借:在建工程—农资超市

  1 200 000

  贷:工程物资 1 200 000

  (2)计提工人人工费时

  借:在建工程—农资超市

  150 000

  贷:应付工资       150 000

  (3)支付水电费及相关税费时

  借:在建工程—农资超市

  31 000

  贷:银行存款31 000

  (4)交付使用时

  借:投资性房产—农资超市

  1 381 000

  贷:在建工程—农资超市

  1 381 000

  【例2】村集体采用出包方式建造一处农贸市场用于出租,造价为180万元。与甲公司签订承包合同规定,工程开工前预付总造价的20%作为启动资金,工程完成50%再付30%预付工程款,工程达到预定可使用状态交付使用时结清价款。根据有关资料编制相关会计分录。

  (1)预付启动资金时

  借:在建工程—农贸市场

  360 000

  贷:银行存款360 000

  (2)预付工程款(完成50%)时

  借:在建工程—农贸市场

  540 000

  贷:银行存款540 000

  (3)工程完工结清价款时

  借:在建工程—农贸市场

  900 000

  贷:银行存款        900 000

  (4)交付使用时

  借:投资性房产—农贸市场

  1 800 000

  贷:在建工程—农贸市场

  1 800 000

  (二)投资性房产的后续计量

  新会计准则规定,投资性房产后续计量分为成本和公允价值两种计量模式,鉴于村集体经济组织会计计量全部采用成本计量模式,采用公允价值计量模式还不够成熟,故采用成本计量模式是村集体经济组织的现实选择。村集体组织会计制度并没有规定集体资产减值准备,有关计提减值准备核算也可以省略。工商企业房产取得的租金收入和发生或计提的费用一般计入“其他业务收入、其他业务支出”科目。而村集体经济组织可参照分别计入“其他收入、其他支出”科目。

  【例3】×××村集体经济组织于2016年12月20日以20亩农村集体土地使用权置换一栋商务楼作为投资性房产,作价为100万元,使用年限为10年,假设无残值,采用年限平均法计提折旧,该房产出租年收取租金为10万元,于年末一次性结算。(采用成本模式进行计量)

  (1)置换投资性房产时

  借:投资性房产 1 000 000

  贷:其他资产

  —集体土地使用权

  1 000 000

  (2)2017年应计提折旧

  借:其他支出      100 000

  贷: 累计折旧(摊销)

  100 000

  (3)收取租金时

  借:银行存款 100 000

  贷:其他收入100 000

  (三)投资性房产的转换

  将作为存货的房产转换为投资性房产的,应按其在转换日的账面余额,借记“投资性房产”,贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房产的,应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等,分别转入本科目、“投资性房产累计折旧(摊销)”、“投资性房产减值准备”科目。

  【例4】2015年12月31日村集体利用扶贫资金在自有土地上建成一座粮仓,在建工程的账面成本为200万元(折旧期限为20年,按年限平均法计提折旧,预计无残值),建成目的是为农户提供粮食的储藏与销售服务,2016年1月1日将粮仓出租给张三经营,租期为2年,每年收取资金150000元,出租时该粮仓已计提折旧10万元。

  采用成本法进行核算。2017年1月1日转换为投资性房产时

  借:投资性房产 1 900 000

  累计折旧 100 000

  贷:固定资产      2 000 000

  收取租金时

  借:银行存款 150 000

  贷:其他收入150 000

  将投资性房产转为自用时,应按其在转换日的账面余额、累计折旧等,分别转入“固定资产”“累计折旧”等科目。

  【例5】村集体2017年12月30日决定将投资性房产转换为自用房产。当日该投资性房产已累计计提折旧10万元,投资性房产账面原价为190万元,假定不考虑其他因素。采用成本法进行核算。

  借:固定资产 1 800 000

  累计折旧100 000

  贷:投资性房产1 900 000

  (四)投资性房产处置、损毁的会计核算

  1. 处置投资性房产

  【例6】接上例,2018年1月1日,张三租赁的村有粮仓租期届满,张三不再续租,村集体经济组织决定将村有粮仓公开拍卖,拍卖价格为198万元,粮仓累计折旧为20万元,最后粮仓被李四竞得并成交,拍卖款已交入村级账户。

  收到粮仓拍卖款时

  借:银行存款 1 980 000

  贷:其他收入  1 980 000

  同时结转相关成本

  借:其他支出1 800 000

  累计折旧(摊销) 200 000

  贷:投资性房产2 000 000

  2. 投资性房产发生损毁

  【例7】×××村集体经济组织2017年3月将一对外出租的简易厂房确认为投资性房产,采用成本模式计量,租期2年。2018年1月受暴风雪袭击,厂房毁损严重。该厂房原值50万元,至2017年12月31日已提折旧20万元。及时对厂房进行了清理,发生清理费用0.8万元,残料变卖收入1.5万元,保险公司赔款4万元。参照固定资产清理的方法设置“投资性房产清理”账户,核算如下:

  (1)发生毁损

  借:投资性房产清理

  300 000

  累计折旧(摊销)200 000

  贷:投资性房产500 000

  (2)支付清理费用

  借:投资性房产清理8 000

  贷:银行存款8 000

  (3)残料变卖收入存银行

  借:银行存款15 000

  贷:投资性房产清理15 000

  (4)收到保险公司赔款

  借:银行存款40 000

  贷:投资性房产清理40 000

  (5)结转毁损净损失

  借:其他支出253 000

  贷:投资性房产清理

  253 000

  (作者单位:江苏省睢宁县双沟镇农经中心)


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责任编辑:程明