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扶贫资金使用管理及账务处理

2018-06-12 10:58:59       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 丁永平 滕丽丽 刘金波 王娟娟

  

  正确运用会计账户和规范账务处理,是扶贫专项资金精确管理和核算的要求。按照《村集体经济组织会计制度》,遵循“合法性、相关性、实用性”原则设置相应账户,精确运用“现金”“银行存款”“应收款”“内部往来”“固定资产”“在建工程”日常资产类账户。根据业务需要精确运用“长期投资”“林业资产”“牲畜(禽)资产”资产类账户,“经营收入”“ 发包及上交收入”“经营支出”“其他支出”“投资收益”“本年收益”损益类账户和“公积公益金”“损益分配”所有者权益类账户,设置与扶贫资金管理相关的明细账户,进行单独详细核算。同时,须设置“专项应付款”“应付款”负债类的扶贫资金明细账户,详细核算专项扶贫资金拨入、使用及结余情况。以下针对村级扶贫资金的拨付、使用和收益的常规会计业务,列举账务处理办法。

  (一)扶贫专项资金拨入的账务处理

  财政扶贫资金拨入村级,分为资金直接拨付和资金集中拨付两种管理形式,分别账务处理。

  1. 财政部门将扶贫资金直接拨付到村级集体时,村级根据给财政部门开县“收款收据”及银行款项进账通知,会计分录为:

  借:银行存款

  贷:专项应付款

  —村级财政扶贫资金

  如村级集体收到社会组织或企业捐赠用于集体扶贫项目资金时,村级开具“收款收据”,会计分录为:

  借:银行存款

  贷:应付款

  —**捐赠扶贫项目资金

  2. 财政部门将资金拨到农村会计代理中心代管资金专户的,根据农村会计代理中心开具给村级集体代管资金“专用收款收据”及银行款项进账通知的复印件,会计分录为:

  借:应收款—代理中心代管资金

  贷:专项应付款

  —村级财政扶贫资金

  如村级扶贫项目零星小额支出,从农村会计代理中心提取代管资金时:

  借:现金

  贷:应收款

  —代理中心代管资金

  (二)扶贫产业化项目实施建设的账务处理

  项目实施包括:产业化项目的设施、设备、材料、农业资产等资产购置和增加,以及建设工程支出。(注:账务处理以扶贫资金直接拨付村级账户管理形式为例)。

  1. 预付施工单位项目工程款时,会计分录为:

  借:应收款

  —**项目承建工程单位

  贷:银行存款

  (扶贫项目资金支出要求转账形式)

  2. 项目建设期间拨付工程款时,会计分录为:

  借:在建工程—**专项扶贫项目

  贷:银行存款

  3. 项目建设完工验收后拨付尾欠款时,会计分录为:

  借:在建工程

  —**专项扶贫项目

  贷:银行存款

  应收款

  —**项目承建工程企业

  (预拨施工单位项目款)

  应付款

  —**项目承建工程企业

  (工程建设合同有规定:工程结束结算工程款时,坐留项目建设承包方工程质量保证金款)

  4. 结转“在建工程”,会计分录为:

  借:固定资产—**资产

  牲畜(禽)资产—**资产

  林业资产——**资产

  其他支出

  (未形成固定资产的)

  贷:在建工程

  —**专业扶贫项目

  同时,将使用的专项资金转入公共积累,会计分录为:

  借:专项应付款

  —村级财政扶贫资金

  应付款

  —**单位捐赠扶贫资金

  贷:公积公益金

  —专项扶贫资金

  注:若项目账务结转后,“在建工程”账户借方余额大于“专项应付款”“应付款”账户的财政扶贫资金或其他捐赠扶贫资金余额时,说明项目的部分资金从集体自有资金支出使用,不需要账务处理;若项目账务结转后,“在建工程”账户借方余额少于“专项应付款”“应付款”账户的财政扶贫资金或捐赠扶贫资金余额时,说明扶贫项目完成后专项资金有结余,没有规定暂时无需进行账务结转处理。

  5. 如政府以实物资产形式扶持村级集体(含乡镇政府统一购置的资产,移交给村级集体的),依据资产移交清单,会计分录为:

  借:固定资产—**资产

  牲畜(禽)资产—**资产

  林业资产—**资产

  贷:公积公益金

  —政府专项扶持资产

  (三)扶贫资金投资收益项目的账务处理

  贫困村在上级政府部门的指导和监督下创新扶贫资产收益模式,实行投资项目的账务处理。

  1. 村级通过与接受投资企业签订投资收益合同(协议),资金拨付投入时,会计分录为:

  借:长期投资

  —**产业项目投资

  贷:银行存款

  2. 将专项扶贫资金转入公共积累,会计分录为:

  借:专项应付款

  —专项扶贫资金

  贷:公积公益金

  —财政专项扶贫资金转入

  3. 收到定期返回的投资收益(入股分红)时,会计分录为:

  借:银行存款

  贷:投资收益

  —**产业项目投资收益

  4. 如将定期返还投资收益(入股分红)直接转入投资本金,会计分录为:

  借:长期投资—**产业项目

  贷:投资收益

  —**产业项目投资收益

  5. 按照合同到期收回投资本金和后期收益(入股分红)时,会计分录为:

  借:银行存款

  贷:长期投资**产业项目

  投资收益

  —**产业项目投资收益

  (四)村集体代收拨付扶贫专项资金的账务处理

  财政部门将扶持贫困户资金,通过村级账户拨付的,会计分录为:

  1.村级收到扶贫专项资金通知时:

  借:银行存款

  贷:内部往来—***贫困户

  2. 村级拨付贫困户时:

  借:内部往来—***贫困户

  贷:银行存款

  (转入贫困户农民“一卡通”)

  (五)扶贫产业项目运营收益的账务处理

  1. 产业项目生产经营发生收入或发包收入时,会计分录为:

  借:现金(银行存款)

  贷:经营收入

  —扶贫项目

  —农产品销售收入

  扶贫项目—租赁收入

  扶贫项目—其他收入

  发包及上交收入

  —扶贫项目—承包费

  —扶贫项目

  —企业上交利润

  2. 产业项目运营产生相对的成本及费用时,会计分录为:

  借:经营支出

  —扶贫项目—种子化肥支出

  —扶贫项目—管理支出

  —扶贫项目

  —生产(劳务)成本

  贷:现金(银行存款)

  3. 产业项目运营收入、支出结转收益时,会计分录为:

  借:经营收入—扶贫项目

  发包及上交收入—扶贫项目

  贷:本年收益—扶贫项目收益

  借:本年收益—扶贫项目收益

  贷:经营支出—扶贫项目

  (六)扶贫项目收益分配的账务处理

  扶贫产业项目的收益分配按照扶贫实施方案,以及民主程序确认分配比例(原则上收益的80% 作为指定扶贫户,20%为其他未确定贫困户的扶贫基金),编制收益分配表。

  1. 结转收益时,会计分录为:

  借:本年收益—扶贫项目收益

  贷:收益分配

  —未分配收益

  —扶贫项目收益

  2.收益进行分配时,会计分录为:

  借:收益分配—各项分配

  贷:内部往来—***贫困户

  3.支付扶贫农户时,会计分录为:

  借:内部往来—***贫困户

  贷:银行存款

  (转入贫困户农民“一卡通”)

  4. 结转收益分配时,会计分录为:

  借:收益分配

  —未分配收益

  —扶贫资金收益

  (未分配结余属于预留未确定贫困户的扶贫基金)

  贷:收益分配—各项分配

  (作者单位:山东省莱西市农业局、莱西市沽河街道办事处、莱西市姜山镇政府)


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责任编辑:程明