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清产核资需注意的几个要点

2018-06-12 10:16:41       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 王世刚

  

  2018年中央一号文件提出:“深化推进农村集体产权制度改革,全面开展农村集体资产清产核资、集体成员身份确认,加快推进集体经营性资产股份合作制改革。”其中全面开展农村集体资产清产核资是一项基础性工作,是加强农村集体“三资”管理,摸清农村集体家底的必要措施,在开展清产核资工作中,要结合实际,注意以下三个要点。

  一、制订方案

  制订一个完善、可行的清产核资方案是做好清产核资工作的基础。在制订工作方案时,要充分参考上级文件规定及本乡镇出台的规定或通知,让方案在实施过程中既有据可依,又方便可行。方案一般要明确以下五项内容。

  1. 明确基本原则与任务目标。一般要遵循因地制宜、注重实效、尊重民意、规范操作、公开透明的原则,以规范“三资”管理,保障集体“三资”安全完整,实现保值增值为目标。

  2. 界定清产核资的范围。所有权归村集体的货币、库存物资、固定资产、在建工程、对外投资、债权债务、土地四荒水面等,都属于清产核资范围。

  3. 确定清产核资的方式方法。清查时一般先账内,后账外,先账面清点,后实地核对的方式,可以灵活运用实地盘点法、询证核对法、实地丈量法三种方法。

  4. 细化清产核资的步骤。首先,下达清产核资通知书,明确清产核资的时点;其次,统一清产核资的标准要求,印制清查登记表,并对村会计进行业务培训;第三,村级提供会计资料真实完整的承诺书;第四,按通知时点开展清产核资工作。

  5. 加强保障措施。要保证清产核资的公开公正与真实完整,原则上由乡镇农村经营管理部门组织实施,指导村里成立由财务人员、党员与群众代表组成的工作小组,具体负责清产核资工作。

  二、组织实施

  组织实施是关键,要把握好四个环节。

  1. 清查摸底。在前期培训的基础上,组织村会计填制清产核资登记表,这是会计最基本的业务范畴,主要有资产类、负债类、所有者权益类、资源类及其他类。

  在填制清产核资表时,要依据明细账的借方贷方账面数,如实填写基础数据。

  2. 实地清点实物资产

  由清产核资工作小组实地清点,在清点中,一般仅清点实物资产的型号与数量,对于仍在使用或闲置的,只要型号与数量与账面数相符,原则上认定账实相符;若出现盘盈、盘亏,或者破损报废、失去使用价值的,要认定为增加或减少,分别在清查登记表的增加或减少栏内如实登记。“账面数”+“增加数”-“减少数”=“核实数”。

  3. 核实债权债务

  核实债权债务是难点。在工作中发现,个别村会计在设置明细账科目、编制记账凭证时存在失误,造成账务核算失真,给债权债务的清理认定带来很大困扰,很多明细科目既不是某个单位,也不是某个人,而是一个项目,例如设置了水电费、农户土地补偿费等,属于代收代付性质,问题在于项目结束或者基本完成后,村会计没有正确编制记账凭证,造成该明细科目仍存有余额,债权债务科目反映余额与实际不相符,通过账面数难以认定真实债权债务。

  相对来说,债权债务按单位或个人来设置的,核实比较容易,一般分集体经济组织内部与外部两部分,集体与本集体内部成员之间的债权债务,可以通过张榜公示的形式,把涉及本村成员的债权债务在公示栏内张榜公示,公示7天,在公示期内无异议的,可以直接认定债权债务属实。但对集体以外的单位或个人,须使用债权债务询证函的方式,双方签字或盖章确认无误后方可确认。

  对于按项目设置的明细科目,要按项目的性质,追根溯源,按正确的记账方法调整账务,仍有余额的,要结转到应收应付某个单位或某个人。

  4. 针对清查中发现的问题进行账务调整

  清查结束后,如果出现账面与实际不符的,要查明原因,在民主决策的基础上形成解决方案,经乡镇审批后调整账务,达到清查结果真实可信、账实相符的要求。工作中遇到的问题及调整方式有以下几个方面。

  (1)账面有,实际没有

  出现这种问题主要有低值易耗品,该类资产使用频繁、容易损坏,会计及保管员没有对损坏、无法维修甚至报废的资产进行及时处理。

  例如:经清点,发现生产用电机一台已报废多年,电机原值2000元,已提折旧1600元,经审批处置后,该电机卖废铁收入100元。需编制会计分录:

  (1)净电机账面净值记入固定资产清理

  借:固定资产清理  400

  累计折旧 1 600

  贷:固定资产—电机 2 000

  (2)把残值收入入账

  借:现金            100

  贷:固定资产清理 100

  (3)结转固定资产清理

  借:其他支出         300

  贷:固定资产清理  300

  (2)账面没有,实际存在

  工作中,村集体经常收到上级补助或联建企业捐赠的一些办公用品,例如微机、打印机、办公桌椅等,在收到物资后,集体没有及时纳入账内核算,出现盘盈现象。

  例如:经清点,村集体办公室院内盘盈胸径30cm银杏树一棵,市场价值10000元,属自然长成;办公室盘盈微机一台,市场价5000元,属企业捐赠。需编制会计分录:

  借:林木资产—非经济林木

  —银杏

  10 000

  固定资产—微机5 000

  贷:其他收入 10 000

  资本  5 000

  (3)存在无法收回的债权

  例如:在“应收款—机械厂”科目中,有借方余额5000元,经核实,属尾欠集体的车间租赁费,该机械厂已破产倒闭,尾欠租赁费已无法收回,经审批,该项债权可以作为坏账冲销,应编制会计分录:

  借:其他支出  5 000

  贷:应收款-机械厂5 000

  (4)债权债务账面与实际不符

  出现类似问题主要原因是会计工作疏忽或失误造成的,表现为会计科目设置或使用错误,账务处理不及时,不按规定计提固定资产折旧等

  例如:在“应收款——医疗保险费”科目中,存在借方余额4500元,经核实,属代收代付医疗保险时,没有收取70岁以上老年人的医疗保险费,集体研究该款项由集体支付。在记账时,没有准确使用会计科目,在调整账务时,应编制会计分录:

  借:应付福利费—老年人福利

  4 500

  贷:应收款— 医疗保险费

  4 500

  例如:村集体收到企业转来的土地流转费50000元,其中应付农户45000元,集体5000元,在收到该款项时,编制分录:

  借:现金 50 000

  贷:内部往来

  —农户土地流转费

  45 000

  发包及上交收入 5 000

  月末,支付给农户土地流转费41000元,张三的4000元未支,需编制会计分录:

  借:内部往来

  —农户土地流转费

  45 000

  贷:内部往来—张三4 000

  现金 41 000

  针对账实不符的原因分析,进行相应的账务调整,调整完毕后,基本能达到账实相符,清查结果能真实反映出集体资产的存量、结构、分布和负债及所有者权益情况。

  三、建立台账

  清产核资结束后,要完成清产核资结果的汇交,乡镇经管站要根据清查结果,建立农村集体资产登记台账,形成完整、标准的清产核资工作成果。同时,通过检查验收,总结工作中的成功做法,进一步完善“三资”管理制度,从解决实际问题入手,有针对性地出台详细的操作规范,形成一批政策性、制度性的成果,实现农村集体“三资”管理的规范化、制度化、民主化。

  (作者单位:山东省诸城市南湖区财经服务中心)


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