一些农村集体经济组织拥有数量不菲的经营性房产，其用途主要为出租或资本增值，这些村级房产经营业务是村集体经济组织的新兴业务，属于村级重要的经营性资产，是村级集体经济增收的主要来源，而现行村集体经济组织会计制度并没有相关规定。笔者认为，参照工商企业设置“投资性房产”科目单独进行核算很有必要，也是大势所趋。

　　(一)投资性房产的初始计量

　　新会计准则规定投资性房产应当按照成本进行初始计量，企业外购、自行建造等取得的投资性房产按应计入投资性房产成本的金额，借记“投资性房产”科目，贷记“银行存款”“在建工程”等科目。村集体经济组织可以参照上述方法进行初始计量。

　　【例1】村集体采用自营方式建造一幢农资超市用于出租，建造农资超市领用工程物资120万元，计提工人工资15万元，以银行存款支付水电费2.5万元，支付相关税费0.6万元;该营业大楼达到预定可使用状态交付使用。根据上述资料编制相关会计分录如下：

　　(1)领用工程物资时

　　借：在建工程—农资超市

　　1 200 000

　　贷：工程物资 1 200 000

　　(2)计提工人人工费时

　　借：在建工程—农资超市

　　150 000

　　贷：应付工资       150 000

　　(3)支付水电费及相关税费时

　　借：在建工程—农资超市

　　31 000

　　贷：银行存款31 000

　　(4)交付使用时

　　借：投资性房产—农资超市

　　1 381 000

　　贷：在建工程—农资超市

　　1 381 000

　　【例2】村集体采用出包方式建造一处农贸市场用于出租，造价为180万元。与甲公司签订承包合同规定，工程开工前预付总造价的20%作为启动资金，工程完成50%再付30%预付工程款，工程达到预定可使用状态交付使用时结清价款。根据有关资料编制相关会计分录。

　　(1)预付启动资金时

　　借：在建工程—农贸市场

　　360 000

　　贷：银行存款360 000

　　(2)预付工程款(完成50%)时

　　借：在建工程—农贸市场

　　540 000

　　贷：银行存款540 000

　　(3)工程完工结清价款时

　　借：在建工程—农贸市场

　　900 000

　　贷：银行存款        900 000

　　(4)交付使用时

　　借：投资性房产—农贸市场

　　1 800 000

　　贷：在建工程—农贸市场

　　1 800 000

　　(二)投资性房产的后续计量

　　新会计准则规定，投资性房产后续计量分为成本和公允价值两种计量模式，鉴于村集体经济组织会计计量全部采用成本计量模式，采用公允价值计量模式还不够成熟，故采用成本计量模式是村集体经济组织的现实选择。村集体组织会计制度并没有规定集体资产减值准备，有关计提减值准备核算也可以省略。工商企业房产取得的租金收入和发生或计提的费用一般计入“其他业务收入、其他业务支出”科目。而村集体经济组织可参照分别计入“其他收入、其他支出”科目。

　　【例3】×××村集体经济组织于2016年12月20日以20亩农村集体土地使用权置换一栋商务楼作为投资性房产，作价为100万元，使用年限为10年，假设无残值，采用年限平均法计提折旧，该房产出租年收取租金为10万元，于年末一次性结算。(采用成本模式进行计量)

　　(1)置换投资性房产时

　　借：投资性房产 1 000 000

　　贷：其他资产

　　—集体土地使用权

　　1 000 000

　　(2)2017年应计提折旧

　　借：其他支出      100 000

　　贷： 累计折旧(摊销)

　　100 000

　　(3)收取租金时

　　借：银行存款 100 000

　　贷：其他收入100 000

　　(三)投资性房产的转换

　　将作为存货的房产转换为投资性房产的，应按其在转换日的账面余额，借记“投资性房产”，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入本科目、“投资性房产累计折旧(摊销)”、“投资性房产减值准备”科目。

　　【例4】2015年12月31日村集体利用扶贫资金在自有土地上建成一座粮仓，在建工程的账面成本为200万元(折旧期限为20年，按年限平均法计提折旧，预计无残值)，建成目的是为农户提供粮食的储藏与销售服务，2016年1月1日将粮仓出租给张三经营，租期为2年，每年收取资金150000元，出租时该粮仓已计提折旧10万元。

　　采用成本法进行核算。2017年1月1日转换为投资性房产时

　　借：投资性房产 1 900 000

　　累计折旧 100 000

　　贷：固定资产      2 000 000

　　收取租金时

　　借：银行存款 150 000

　　贷：其他收入150 000

　　将投资性房产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧等，分别转入“固定资产”“累计折旧”等科目。

　　【例5】村集体2017年12月30日决定将投资性房产转换为自用房产。当日该投资性房产已累计计提折旧10万元，投资性房产账面原价为190万元，假定不考虑其他因素。采用成本法进行核算。

　　借：固定资产 1 800 000

　　累计折旧100 000

　　贷：投资性房产1 900 000

　　(四)投资性房产处置、损毁的会计核算

　　1. 处置投资性房产

　　【例6】接上例，2018年1月1日，张三租赁的村有粮仓租期届满，张三不再续租，村集体经济组织决定将村有粮仓公开拍卖，拍卖价格为198万元，粮仓累计折旧为20万元，最后粮仓被李四竞得并成交，拍卖款已交入村级账户。

　　收到粮仓拍卖款时

　　借：银行存款 1 980 000

　　贷：其他收入  1 980 000

　　同时结转相关成本

　　借：其他支出1 800 000

　　累计折旧(摊销) 200 000

　　贷：投资性房产2 000 000

　　2. 投资性房产发生损毁

　　【例7】×××村集体经济组织2017年3月将一对外出租的简易厂房确认为投资性房产，采用成本模式计量，租期2年。2018年1月受暴风雪袭击，厂房毁损严重。该厂房原值50万元，至2017年12月31日已提折旧20万元。及时对厂房进行了清理，发生清理费用0.8万元，残料变卖收入1.5万元，保险公司赔款4万元。参照固定资产清理的方法设置“投资性房产清理”账户，核算如下：

　　(1)发生毁损

　　借：投资性房产清理

　　300 000

　　累计折旧(摊销)200 000

　　贷：投资性房产500 000

　　(2)支付清理费用

　　借：投资性房产清理8 000

　　贷：银行存款8 000

　　(3)残料变卖收入存银行

　　借：银行存款15 000

　　贷：投资性房产清理15 000

　　(4)收到保险公司赔款

　　借：银行存款40 000

　　贷：投资性房产清理40 000

　　(5)结转毁损净损失

　　借：其他支出253 000

　　贷：投资性房产清理

　　253 000

　　(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)