编制会计分录是会计记录交易事项的初始阶段，在实际工作中，会计一般使用“记账凭证”来完成单笔交易事项的会计分录。会计分录是记账凭证的主要内容。请看表1-1列出的记账凭证的基本格式。

　　由此可见，学会用会计分录记录各种交易事项是正确记录交易事项的前提。掌握了会计分录的使用方法，距离填写记账凭证仅一步之遥。

　　我们来看“购入甲种材料6000元，货款尚未支付”一例。甲种材料增加的效应属于资产项目增加，这一效应可表示为“借：原材料6000”;欠供应商债务增加的效应属于负债项目的增加，这一效应可表示为“贷：应付账款6000”。我们把这两种效应的记录合在一起形成如下会计分录：

　　借：原材料6 000

　　贷：应付账款6 000

　　我们把分录抄写在“记账凭证”上，如表1-2“记账凭证”记录该笔交易事项。

　　再看一例“用银行存款偿还金融机构借款50000元”。短期借款减少的效应属于负债项目金额减少，这一效应可表示为“借：短期借款50000”，银行存款减少的效应属于资产项目金额减少，这一效应可表示为“贷：银行存款50000”。形成会计分录：

　　借： 短期存款50 000

　　贷：银行存款50 000

　　我们使用表1-3“记账凭证”记录该笔交易事项。

　　因此，我们把有关记账凭证的知识归纳如下：

　　记账凭证是根据原始凭证(在交易事项发生时取得或填制、载明交易事项具体内容和完成情况的书面证明，如发货票、入库单、领料单、盘点表、工资表等)进行归类、整理编制的会计分录凭证。它是登记账簿的直接依据。这里需要注意的是，会计记录的每一笔业务都需要有原始凭证作为依据，并且原始凭证要附在记账凭证后面。

　　记账凭证的格式并没有统一的规定，但所有的记账凭证都应满足记账的要求，都必须具备下列基本内容：(1)记账凭证名称;(2)填制凭证的日期;(3)交易事项的内容摘要;(4)记账符号、会计科目名称和金额;(5)所附原始凭证的张数;(6)填制单位的名称及有关人员的签章。

　　记账凭证的填制还应注意以下几点：(1)内容摘要应简明，概括出交易事项的主要内容;(2)会计科目运用准确，按国家统一规定的会计科目填写;(3)连续编号;(4)附件齐全。

　　记账凭证必须由专人对已编制的记账凭证进行认真严格的审核。审核的内容主要有以下几个方面：(1)记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致;(2)会计科目的使用是否正确，对应关系是否清晰，金额计算是否准确无误;(3)记账凭证中有关项目是否填写齐全，有关人员是否签名盖章。

　　使用记账凭证记录下发生的全部交易事项，提供了反映每笔交易事项所引起的资金运动的来龙去脉的重要信息。从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是会计的初始工作。记账凭证是最基础的动态性会计信息资料，它对于汇总整理更有价值的会计信息提供了保障。同时，记账凭证对于以后检查经济业务的真实性、合法性，明确经济责任和追究责任等方面也具有重要的证据作用。审计人员往往都会通过查阅记账凭证来发现问题。

　　(作者单位：山东省郓城县农业局经管站)

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