中国农村网 > 会计实务

村集体清产核资会计处理

2018-04-17 15:24:48       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 吴斌 井立义

  

  账实相符是清产核资的理想结果。会计处理作为清产核资的关键环节,其重要性不言而喻。具体操作中,只有规范清产核资与会计处理程序,才能准确全面地反映村级组织资产、负债和所有者权益状况,做到账实相符。

  现以某村为例,谈谈村级组织清产核资业务的会计处理方法。

  一、盘盈、盘亏业务的核算

  货币资金、存货、农业资产、固定资产盘盈或盘亏,以及资产报废、毁损等,应查明原因,落实责任。经审核批准后,按照会计制度进行账务处理。盘盈记入“其他收入”科目,正常盘亏、报废或毁损记入“其他支出”科目,数额较大的,可作增减公积公益金处理。盘亏、毁损或报废的资产,需要向责任人或保险公司索赔的,先记入“内部往来”或“应收款”科目,再由其照价足额赔偿。

  (一)现金

  【例1】现金清查中,发现库存现金比账面多出150元,长款原因不明。经批准入账。

  会计分录为:

  借:现金 150

  贷:其他收入—盘盈收入150

  【例2】现金清查中,发现库存现金比账面少200元,经查是出纳员王五收假币造成的。经批准,村集体和出纳员各承担50%的责任。

  会计分录为:

  借:其他支出—盘亏支出100

  内部往来王五     100

  贷:现金            200

  (二)存货

  【例3】盘盈小麦种子80公斤,经批准按市场价3元/公斤入账。

  会计分录为:

  借:库存物资—小麦种240

  贷:其他收入—盘盈收入240

  【例4】年终,对存货盘点清查,发现200公斤玉米种子霉烂变质,入库价6元/公斤。经查,主要由于村集体粮库年欠失修和保管员李四过失所致,决定各承担300元损失,其余由保险公司赔偿。

  会计分录为:

  借:其他支出—存货损失300

  内部往来—李四300

  应收款—保险公司600

  贷:库存物资—玉米种子1 200

  (三)农业资产

  【例5】进行财产清查,发现账外6月龄奶牛一头,经批准按市场价5000元入账。

  会计分录为:

  借:牲畜(禽)资产

  —幼畜—奶牛5 000

  贷:其他收入—盘盈收入

  5 000

  【例6】因临时聘用的园艺师张三施肥过量,导致100盆花卉全部死亡,账面显示其价值3000元。研究决定由其赔偿2000元。

  会计分录为:

  借:应收款—张三2 000

  其他支出—资产损失1 000

  贷:林木资产

  —非经济林木—花卉

  3 000

  (四)固定资产

  【例7】财产清查时,盘盈八成新电动机一台。据了解,同类全新电动机市场价2000元。经批准入账处理。

  会计分录为:

  借:固定资产—电动机2 000

  贷:累计折旧400

  其他收入—盘盈收入

  1 600

  【例8】通过财产清查,盘亏农用汽车一辆,账面价10万元,已提折旧2万元。系正常原因所致,经批准核销。

  会计分录为:

  借:累计折旧20 000

  公积公益金80 000

  贷:固定资产—汽车100 000

  二、未入账业务的核算

  清产核资前没有纳入账内核算的固定资产、无形资产、农业资产等,包括政府拨款、税费减免等形成的资产,社会团体、个人捐赠的资产,有原始凭证的,按票面价值入账;无法取得原始凭证的,按评估确认价值入账,作增加资本或公积公益金处理。抵库的债权债务也应据实入账,以防票据遗失和账款不符。

  (一)实物资产

  【例9】3年前,县农业开发办公室出资建设厂房一栋,成本价20万元。按规定办理手续后,将产权移交村集体。

  会计分录为:

  借:固定资产—厂房200 000

  贷:资本—村组资本 200 000

  【例10】为支持村集体机库建设,市包村工作队送来水泥10吨。经研究参照批发价300元/吨登记入账。

  会计分录为:

  借:库存物资—水泥3 000

  贷:资本—村组资本 3 000

  【例11】某合作社捐赠能繁波尔山羊8只,以评估价8000元入账。

  会计分录为:

  借:牲畜(禽)资产

  —产畜—波尔山羊 8 000

  贷:资本—村组资本8 000

  【例12】镇政府无偿提供办公设备一套,发票价6000元。

  会计分录为:

  借:固定资产—办公设备

  6 000

  贷:公积公益金6 000

  (二)债权债务

  【例13】清查发现贫困户刘二去年因病借款1000元抵库借据一张,经批准入账。

  会计分录为:

  借:内部往来—刘二 1 000

  贷:现金 1 000

  【例14】盘库发现,上月从邮政储蓄银行取得的5万元一年期借款尚未入账,经批准进行账务处理。

  会计分录为:

  借:银行存款50 000

  贷:短期借款—邮储银行

  50 000

  三、资产价值重估业务的核算

  村级组织集体所有、账面价值与实际价值背离较大的资产,经村民(代表)大会讨论决定,可进行价值重估。价值重估一般由村级组织自行开展,也可聘请有资质的专业机构参与,但结果须经村民(代表)大会确认。资产价值调整,作公积公益金增减处理,资产数量不变。

  【例15】经测算,10年前建设的农贸市场,账面价值20万元,严重低于现行市场价格。经村民大会讨论,采用现价法将其价值调整为30万元。

  会计分录为:

  借:固定资产—农贸市场

  100 000

  贷:公积公益金  100 000

  【例16】去年,县移动公司捐资兴建幼儿园一处,按财产移交清单25万元入账。今年清产核资,聘请专业机构重估确认为18万元,报经村民大会批准调整账簿记录。

  会计分录为:

  借:公积公益金 70 000

  贷:固定资产—幼儿园

  70 000

  四、账目完善调整业务的核算

  确实无法收回的应收款项、对外投资,预期不能带来收益的无形资产,偿还无门的债务等,经村民(代表)大会批准,可依法定程序核销。核销债权记入“其他支出”科目,核销债务记入“其他收入”科目,投资净损失调整投资收益。已验收的工程科目、报废清理完毕的固定资产等应及时结转相关科目余额,超支的福利费应按规定弥补,以解决因工作疏忽出现记账程序不完整的问题。

  【例17】路遥运输车辆厂破产,村集体预交购车款5万元无法收回,经批准作坏账处理。

  会计分录为:

  借:其他支出—核销债权

  50 000

  贷:应收款—路遥车辆厂

  50 000

  【例18】独立核算的村办淀粉厂资不抵债,村集体去年拨付的7000元扶持资金不能收回,研究同意核销。

  会计分录为:

  借:其他支出—核销债权

  7 000

  贷:拨付所属单位资金

  —淀粉厂 7 000

  【例19】与外村合作经营的养殖场倒闭,5年前村集体投入的40万元股金无法收回,按法定程序核销。

  会计分录为:

  借:投资收益         400 000

  贷:长期投资—养殖场

  400 000

  【例20】2010年购买的核桃加工技术不再发挥效益,决定予以核销。现账面价值6.6万元。

  会计分录为:

  借:其他支出—核销无形资产

  66 000

  贷:无形资产—加工技术

  66 000

  【例21】六畜兴旺饲料厂被兼并,村集体原欠其饲料款8800元不再偿还,经批准核销。

  会计分录为:

  借:应付款—六畜兴旺饲料厂

  8 800

  贷:其他收入—核销债务8 800

  【例22】村集体出资创办的家乡美农业公园完工通过验收,将建设成本25万元结转固定资产账户。

  会计分录为:

  借:固定资产—农业公园

  250 000

  贷:在建工程—农业公园

  250 000

  【例23】破旧厂房一座,报废清理完毕,将固定资产清理账户贷方2600元余额结转相关账户。

  会计分录为:

  借:固定资产清理—厂房

  2 600

  贷:其他收入

  —报废清理净收益 2 600

  【例24】省财政投资兴建的扶贫车间完工,根据会计制度将专项应付款账户余额28万元结转相关账户。

  会计分录为:

  借:专项应付款

  —扶贫车间项目 280 000

  贷:公积公益金280 000

  【例25】采取一事一议财政奖补方式建设的自来水安装项目竣工投入使用,按会计制度结转受益村民筹资1.8万元。

  会计分录为:

  借:一事一议资金

  —自来水项目 18 000

  贷:公积公益金 18 000

  【例26】村集体统一种植大豆20亩,账内归集成本6000元。大豆收获入库,结转生产成本。

  会计分录为:

  借:库存物资—大豆6 000

  贷:生产(劳务)成本—大豆

  6 000

  【例27】村集体账目月底显示,应付福利费账户借方余额为9000元,依据规定用公积公益金如数弥补。

  会计分录为:

  借:公积公益金9 000

  贷:应付福利费9 000

  五、承包(租赁)业务的核算

  清产核资过程中,应将村集体资产、资源承包(租赁)作为重点清查对象。发包、租赁时,应在公开招投标的基础上,签订承包(租赁)合同;合同不规范的,应进一步完善相关内容;应按约定,督促双方及时、足额履行合同。收取的承包(租)金应依据权责发生制原则登记入账。

  【例28】通过招标,村集体将鱼塘发包给农户赵大,合同约定承包期10年,每年承包金1万元一次性交开户行。

  会计分录为:

  1. 收到款项,确认当年收入

  借:银行存款100 000

  贷:发包及上交收入

  —承包金10 000

  应付款—赵大 90 000

  2. 确认第二年收入

  借:应付款—赵大10 000

  贷:发包及上交收入—承包金

  10 000

  (第3-10年确认收入方法类推)

  【例29】根据合同约定,年底水泊湖产品公司应交门店租金3万元。经协商暂缓交纳。

  会计分录为:

  借:应收款—水泊湖产品公司

  30 000

  贷:经营收入—租金收入

  30 000

  【例30】年终结账后,发现本村果园承包户张三欠承包金2000元尚未入账。

  会计分录为:

  借:内部往来—张三2 000

  贷:收益分配—未分配收益

  2 000

  (作者单位:山东省东平县东平街道办事处、东平县农村经营管理办公室)

  ​


中国农村网
责任编辑:程明