账实相符是清产核资的理想结果。会计处理作为清产核资的关键环节，其重要性不言而喻。具体操作中，只有规范清产核资与会计处理程序，才能准确全面地反映村级组织资产、负债和所有者权益状况，做到账实相符。

　　现以某村为例，谈谈村级组织清产核资业务的会计处理方法。

　　一、盘盈、盘亏业务的核算

　　货币资金、存货、农业资产、固定资产盘盈或盘亏，以及资产报废、毁损等，应查明原因，落实责任。经审核批准后，按照会计制度进行账务处理。盘盈记入“其他收入”科目，正常盘亏、报废或毁损记入“其他支出”科目，数额较大的，可作增减公积公益金处理。盘亏、毁损或报废的资产，需要向责任人或保险公司索赔的，先记入“内部往来”或“应收款”科目，再由其照价足额赔偿。

　　(一)现金

　　【例1】现金清查中，发现库存现金比账面多出150元，长款原因不明。经批准入账。

　　会计分录为：

　　借：现金 150

　　贷：其他收入—盘盈收入150

　　【例2】现金清查中，发现库存现金比账面少200元，经查是出纳员王五收假币造成的。经批准，村集体和出纳员各承担50%的责任。

　　会计分录为：

　　借：其他支出—盘亏支出100

　　内部往来王五     100

　　贷：现金            200

　　(二)存货

　　【例3】盘盈小麦种子80公斤，经批准按市场价3元/公斤入账。

　　会计分录为：

　　借：库存物资—小麦种240

　　贷：其他收入—盘盈收入240

　　【例4】年终，对存货盘点清查，发现200公斤玉米种子霉烂变质，入库价6元/公斤。经查，主要由于村集体粮库年欠失修和保管员李四过失所致，决定各承担300元损失，其余由保险公司赔偿。

　　会计分录为：

　　借：其他支出—存货损失300

　　内部往来—李四300

　　应收款—保险公司600

　　贷：库存物资—玉米种子1 200

　　(三)农业资产

　　【例5】进行财产清查，发现账外6月龄奶牛一头，经批准按市场价5000元入账。

　　会计分录为：

　　借：牲畜(禽)资产

　　—幼畜—奶牛5 000

　　贷：其他收入—盘盈收入

　　5 000

　　【例6】因临时聘用的园艺师张三施肥过量，导致100盆花卉全部死亡，账面显示其价值3000元。研究决定由其赔偿2000元。

　　会计分录为：

　　借：应收款—张三2 000

　　其他支出—资产损失1 000

　　贷：林木资产

　　—非经济林木—花卉

　　3 000

　　(四)固定资产

　　【例7】财产清查时，盘盈八成新电动机一台。据了解，同类全新电动机市场价2000元。经批准入账处理。

　　会计分录为：

　　借：固定资产—电动机2 000

　　贷：累计折旧400

　　其他收入—盘盈收入

　　1 600

　　【例8】通过财产清查，盘亏农用汽车一辆，账面价10万元，已提折旧2万元。系正常原因所致，经批准核销。

　　会计分录为：

　　借：累计折旧20 000

　　公积公益金80 000

　　贷：固定资产—汽车100 000

　　二、未入账业务的核算

　　清产核资前没有纳入账内核算的固定资产、无形资产、农业资产等，包括政府拨款、税费减免等形成的资产，社会团体、个人捐赠的资产，有原始凭证的，按票面价值入账;无法取得原始凭证的，按评估确认价值入账，作增加资本或公积公益金处理。抵库的债权债务也应据实入账，以防票据遗失和账款不符。

　　(一)实物资产

　　【例9】3年前，县农业开发办公室出资建设厂房一栋，成本价20万元。按规定办理手续后，将产权移交村集体。

　　会计分录为：

　　借：固定资产—厂房200 000

　　贷：资本—村组资本 200 000

　　【例10】为支持村集体机库建设，市包村工作队送来水泥10吨。经研究参照批发价300元/吨登记入账。

　　会计分录为：

　　借：库存物资—水泥3 000

　　贷：资本—村组资本 3 000

　　【例11】某合作社捐赠能繁波尔山羊8只，以评估价8000元入账。

　　会计分录为：

　　借：牲畜(禽)资产

　　—产畜—波尔山羊 8 000

　　贷：资本—村组资本8 000

　　【例12】镇政府无偿提供办公设备一套，发票价6000元。

　　会计分录为：

　　借：固定资产—办公设备

　　6 000

　　贷：公积公益金6 000

　　(二)债权债务

　　【例13】清查发现贫困户刘二去年因病借款1000元抵库借据一张，经批准入账。

　　会计分录为：

　　借：内部往来—刘二 1 000

　　贷：现金 1 000

　　【例14】盘库发现，上月从邮政储蓄银行取得的5万元一年期借款尚未入账，经批准进行账务处理。

　　会计分录为：

　　借：银行存款50 000

　　贷：短期借款—邮储银行

　　50 000

　　三、资产价值重估业务的核算

　　村级组织集体所有、账面价值与实际价值背离较大的资产，经村民(代表)大会讨论决定，可进行价值重估。价值重估一般由村级组织自行开展，也可聘请有资质的专业机构参与，但结果须经村民(代表)大会确认。资产价值调整，作公积公益金增减处理，资产数量不变。

　　【例15】经测算，10年前建设的农贸市场，账面价值20万元，严重低于现行市场价格。经村民大会讨论，采用现价法将其价值调整为30万元。

　　会计分录为：

　　借：固定资产—农贸市场

　　100 000

　　贷：公积公益金  100 000

　　【例16】去年，县移动公司捐资兴建幼儿园一处，按财产移交清单25万元入账。今年清产核资，聘请专业机构重估确认为18万元，报经村民大会批准调整账簿记录。

　　会计分录为：

　　借：公积公益金 70 000

　　贷：固定资产—幼儿园

　　70 000

　　四、账目完善调整业务的核算

　　确实无法收回的应收款项、对外投资，预期不能带来收益的无形资产，偿还无门的债务等，经村民(代表)大会批准，可依法定程序核销。核销债权记入“其他支出”科目，核销债务记入“其他收入”科目，投资净损失调整投资收益。已验收的工程科目、报废清理完毕的固定资产等应及时结转相关科目余额，超支的福利费应按规定弥补，以解决因工作疏忽出现记账程序不完整的问题。

　　【例17】路遥运输车辆厂破产，村集体预交购车款5万元无法收回，经批准作坏账处理。

　　会计分录为：

　　借：其他支出—核销债权

　　50 000

　　贷：应收款—路遥车辆厂

　　50 000

　　【例18】独立核算的村办淀粉厂资不抵债，村集体去年拨付的7000元扶持资金不能收回，研究同意核销。

　　会计分录为：

　　借：其他支出—核销债权

　　7 000

　　贷：拨付所属单位资金

　　—淀粉厂 7 000

　　【例19】与外村合作经营的养殖场倒闭，5年前村集体投入的40万元股金无法收回，按法定程序核销。

　　会计分录为：

　　借：投资收益         400 000

　　贷：长期投资—养殖场

　　400 000

　　【例20】2010年购买的核桃加工技术不再发挥效益，决定予以核销。现账面价值6.6万元。

　　会计分录为:

　　借：其他支出—核销无形资产

　　66 000

　　贷：无形资产—加工技术

　　66 000

　　【例21】六畜兴旺饲料厂被兼并，村集体原欠其饲料款8800元不再偿还，经批准核销。

　　会计分录为：

　　借：应付款—六畜兴旺饲料厂

　　8 800

　　贷：其他收入—核销债务8 800

　　【例22】村集体出资创办的家乡美农业公园完工通过验收，将建设成本25万元结转固定资产账户。

　　会计分录为：

　　借：固定资产—农业公园

　　250 000

　　贷：在建工程—农业公园

　　250 000

　　【例23】破旧厂房一座，报废清理完毕，将固定资产清理账户贷方2600元余额结转相关账户。

　　会计分录为：

　　借：固定资产清理—厂房

　　2 600

　　贷：其他收入

　　—报废清理净收益 2 600

　　【例24】省财政投资兴建的扶贫车间完工，根据会计制度将专项应付款账户余额28万元结转相关账户。

　　会计分录为：

　　借：专项应付款

　　—扶贫车间项目 280 000

　　贷：公积公益金280 000

　　【例25】采取一事一议财政奖补方式建设的自来水安装项目竣工投入使用，按会计制度结转受益村民筹资1.8万元。

　　会计分录为：

　　借：一事一议资金

　　—自来水项目 18 000

　　贷：公积公益金 18 000

　　【例26】村集体统一种植大豆20亩，账内归集成本6000元。大豆收获入库，结转生产成本。

　　会计分录为：

　　借：库存物资—大豆6 000

　　贷：生产(劳务)成本—大豆

　　6 000

　　【例27】村集体账目月底显示，应付福利费账户借方余额为9000元，依据规定用公积公益金如数弥补。

　　会计分录为：

　　借：公积公益金9 000

　　贷：应付福利费9 000

　　五、承包(租赁)业务的核算

　　清产核资过程中，应将村集体资产、资源承包(租赁)作为重点清查对象。发包、租赁时，应在公开招投标的基础上，签订承包(租赁)合同;合同不规范的，应进一步完善相关内容;应按约定，督促双方及时、足额履行合同。收取的承包(租)金应依据权责发生制原则登记入账。

　　【例28】通过招标，村集体将鱼塘发包给农户赵大，合同约定承包期10年，每年承包金1万元一次性交开户行。

　　会计分录为：

　　1. 收到款项，确认当年收入

　　借：银行存款100 000

　　贷：发包及上交收入

　　—承包金10 000

　　应付款—赵大 90 000

　　2. 确认第二年收入

　　借：应付款—赵大10 000

　　贷：发包及上交收入—承包金

　　10 000

　　(第3-10年确认收入方法类推)

　　【例29】根据合同约定，年底水泊湖产品公司应交门店租金3万元。经协商暂缓交纳。

　　会计分录为：

　　借：应收款—水泊湖产品公司

　　30 000

　　贷：经营收入—租金收入

　　30 000

　　【例30】年终结账后，发现本村果园承包户张三欠承包金2000元尚未入账。

　　会计分录为：

　　借：内部往来—张三2 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　2 000

　　(作者单位：山东省东平县东平街道办事处、东平县农村经营管理办公室)

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