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土地股份合作社 股金筹集及股利分配的核算

2018-03-13 11:34:34       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 张志刚

  

  土地股份合作社不同于普通的农民专业合作社,农户是以土地承包经营权作为入股形式参与合作社经营活动的,会计核算具有特殊性,同一般的农民专业合作社核算存在差异。为了清晰反映土地股份合作社股金筹集及股利分配业务情况,本文特举例说明如下。

  一、股金筹集的核算

  1. 吸收农户入股

  【例1】×××镇×××村成立土地股份合作社,吸收农户用土地经营权入股面积为1700亩,每年每亩作价800元,按照1000元为一股标准进行入股,折合股份为1360股。

  借:其他资产—无形资产

  —土地承包经营权

  1 360 000

  贷:股金 1 360 000

  2. 财政扶持资金入股

  【例2】×××镇×××村成立土地股份合作社,收到财政奖补扶持资金200万元,以1000元为一股标准进行入股,折合股份为2000股。

  借:银行存款   2 000 000

  贷:股金      2 000 000

  3. 非货币资金入股

  【例3】×××镇×××村成立土地股份合作社,村集体以2间房屋入股合作社作为办公用房,作价10万元,村干部张三用拖拉机入股,作价2万元,李四用收割机入股,作价4万元。

  借:固定资产—房屋100 000

  —农机60 000

  贷:股金           160 000

  二、股利分配的核算

  【例4】2016年×××村土地股份合作社吸收农民入股土地1700亩,每年每亩作价800元,按照1000元为一股标准进行入股,接受上级财政扶持资金入股投资200万元,村集体办公用房入股作价10万元,村干部张三用拖拉机入股,作价2万元,李四用收割机入股,作价4万元。农业机械共6万元,项目建成后,2016年实现盈余145万元(未扣除土地保底收益),按照与农户的约定,农户股份按照每年每亩800元优先进行保底分红,若本年盈余不足支付保底分红,也先行于盈余分配中垫支保底分红用于支付,待以后年度盈余自动弥补,以此类推。其他人则不享受保底分红,若本年收益扣除保底分红后有盈余,首先按可分配盈余10%计提公积公益金后,然后再按照各方入股比例进行二次分红。(注:土地合作社按照1000元为一股标准进行入股分红,拿出分红的20%用于支付低收入农户,因农户已经按照每年每亩800元进行初次保底分红,协议规定农户二次分红按照每年每亩200元折股计算分红)

  (1)本年获得盈余结转

  借:本年盈余    1 450 000

  贷:盈余分配     1 450 000

  (2)提取并支付保底分红

  实务中保底收益形式是土地股份合作社最适用的分配形式,提取并支付农户保底收益是保障土地股份合作社健康发展的基础。

  方法一:计入生产成本

  其会计处理如下:

  提取时:

  借:生产成本   1 360 000

  贷:应付款—保底收益

  1 360 000

  结转时:

  借:经营支出   1 360 000

  贷:生产成本    1 360 000

  方法二:从收益分配中提取

  提取时:

  借:盈余分配    1 360 000

  贷:应付盈余返还—保底收益

  1 360 000

  支付时:

  借:应付盈余返还—保底收益

  1 360 000

  贷:银行存款1 360 000

  解析:不管采取哪种方法,最后算出的未分配盈余都是一样的。因保底收益是股利分红性质,个人认为方法二较为符合实际。

  (3)提取公积公益金

  提取公积公益金数额=(1450000 -1360000)×10%=9000元

  借:盈余分配    9 000

  贷:公积公益金    9 000

  (4)提取并支付低收入农户分红

  农户保底分红折股总数=1700× 800/1000=1360股

  参与二次分红农户折股总数=1700×200/1000=340股

  财政扶持资金折股=2000000/ 1000=2000股

  村集体房屋折股=100000/ 1000=100股

  村干部实物作价折股=(40000 +20000)/1000=60股

  低收入户可分红利

  =(1450000-1360000)×90%×2000/(2000+340+160) ×20%=12960元

  提取时:

  借:盈余分配   12 960

  贷:应付剩余盈余

  —低收入户分红—各户

  12 960

  支付时:

  借:应付剩余盈余

  —低收入户分红—各户

  12 960

  贷:银行存款12 960

  (5)提取并支付村干部张三、李四农机入股分红

  张三可分红利=(1450000-1360000)×90%×20/(2000+340 +160)=648元

  李四可得分红=(1450000-1360000)×90%×40/(2000+340 +160)=1296元

  借:盈余分配   1 944

  贷:应付剩余盈余

  —张三 648

  —李四 1 296

  (6)提取并支付农户二次分红

  农户土地入股二次分红=90000×90%×340/(2000+340 +160)=11016元

  借:盈余分配11 016

  贷:应付剩余盈余—各农户

  11 016

  未分配盈余=1450000-1360000-9000-12960-1944-11016=55080元

  若2016年实现盈余130万元,不足支付保底分红时,按照协议规定仍需从盈余分配中垫支保底分红。会计处理如下:

  提取时:

  借:本年盈余    1 300 000

  贷:盈余分配  1 300 000

  借:盈余分配1 360 000

  贷:应付盈余返还—保底收益

  1 360 000

  支付时:

  借:应付盈余返还—保底收益

  1 360 000

  贷:银行存款1 360 000

  解析:盈余分配= 1300000-1360000=-60000元,余额在借方,出现的赤字待以后年度盈余自动弥补。只有入股农户享受保底分红,其他人则不享受保底分红,也无需作会计分录。

  (作者单位:江苏省睢宁县双沟镇农经中心)

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