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问题凭证如何整改

2018-01-15 17:06:25       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 张志刚

  

  在农村会计实务中,诸如凭证摘要、会计科目、记账凭证后附单据等会计凭证管理基础工作,常常会因为太过于细碎而得不到足够重视,长此以往,导致出现经济活动反映不清晰,科目使用混乱等财务核算的大问题。我们应当在日常工作中高度重视会计凭证管理工作,一旦发现问题,及时进行整改,这对于提高村级财务管理水平有着重要的意义。

  一、凭证摘要

  1. 原始凭证

  常见问题:一张简单的原始凭证能够真实反映经济活动的来龙去脉,如凭证大小写金额,经手人、审批人、会计、民主理财组长等相关人员签章等会计要素填写不全。

  整改措施:对原始凭证的合法性、合规性审查,不要认为这些问题无关紧要,往往发生的财务问题都能从这些单据中找到蛛丝马迹。

  2. 记账凭证

  常见问题:部分村记账凭证编制不够规范,记账凭证摘要内容不完整、凭证附件数未填写、报销单核准金额未填大写金额等。最常见是摘要填制模糊不清,一些会计把摘要写得过于简单。比如报销差旅费,摘要直接写“差旅费”。比如日常报销费用,直接写“报销”。有些违规票据不好表述直接写“其他开支费用”,写了同没写是一样的。基本的要素、时间、人物都没有涵盖进去。为日后查账带来不便,更不利于财务分析稽查。另一个极端是写得过于详细,写得太细那就不叫摘要了,那就详细记录。有人认为摘要无关紧要,实则不然,越是简单的事情越容易被忽视,不是技术的问题而是责任心的问题,是检验工作人员对待工作是否认真细致的问题。

  整改措施:强制要求财务人员在编制凭证时按财务制度的规定做到摘要内容完整、凭证附件数必须填写、核准金额要填大写金额。

  近期江苏省睢宁县纪委对各镇进行了常态化巡查,从发布的巡查报告可以看出:部分村存在会计凭证摘要存在不规范的问题,很多村财务人员认为“摘要填写无关紧要”,认为查账也不会查我的会计摘要,也管不到我摘要的问题。实际上摘要的填写也很重要,财务人员如果用心去规范摘要,会发现对于后续的账务查询,日后的财务管理是非常有效的。不要认为村级财务实行电算化了,摘要填写就无关紧要了,有些会计人员摘要填写过于简单,甚至用字母表示,比如用银行发生的存入现金、取出存款业务分别用字母“CX”“QK”来表示,时间长了连自己都看不懂,更别说别人了,这些都是村级财务管理必须注重的细节。整改后,会计核算的基础工作将更加规范和扎实。具体见前页例表。

  二、凭证科目

  相比较会计凭证摘要,一般农村财务人员对会计科目还是比较重视的。但是具体到会计科目明细设置,很多村都存在会计科目使用错误的问题,实务中会计做账很多是根据发票或单据的类型来做账,最常看到的是,见到办公费发票就计入管理费用。会计做账时应该按业务的性质来确定成本费用的归集科目,而不是根据单据的种类来确定会计科目。比如村干部代买的办公用品,会计人员应区分报销人员,是经营人员购买的计入经营支出,是管理人员购买的应计入管理费用。笔者从常见的案例中“费用无法拉其他”、“未按照业务实质计入相关科目”、“未合理分摊使用会计科目”、“会计科目使用不规范”四个方面来说明普遍性的会计科目错误使用问题。

  1. 费用无法拉其他

  常见问题:实务中很多村会计没有按照规范使用的科目,导致会计人员对于吃不准的科目,一律采用计入“其他支出”。

  整改措施:严格执行《村集体经济组织会计制度》,在徐州市统一使用的“谐农三资管理系统”中增设明细子科目细化核算,并制定相关制度性规定。

  2. 未按照业务实质计入相关科目

  会计记账强调“实质重于形式”,也就是我们记账必须根据业务的实质来记账。比较普遍的是将所有费用都计入管理费用,比如见到办公用品发票就计入管理费用等。实务中未按照业务实质记账的问题还是比较普遍。

  常见问题:会计科目设置或使用不当:(1)将集体经营性房屋计提折旧记入“管理费用-折旧费”科目。(2)村级 2016 年 12 月将经营人员的差旅费记入“管理费用-差旅费”。(3)将农机维修费记入“管理费用”。(4)对临时人员工资直接计入“应付工资”。(5)将应付给农户的土地补偿费未设立明细科目核算,全部计入“其他支出”,造成债权债务的管理混乱。

  整改措施:(1)经营性房屋计提折旧记入“经营支出-折旧费”科目。(2)将经营人员的差旅费记入“经营支出”。(3)将农机维修费记入“经营支出”。(4)将临时工工资记入“内部往来或应付款”科目核算。(5)将应付给农户的土地补偿费设立明细科目核算,按照用途分别计入内部往来、应付款、公积公益金等科目。并将往来农户的名称作为附件列明,便于跟踪债权债务的经办人。将经营人员差旅费记入“经营支出-差旅费”科目;将农机维修费记入“经营支出”科目,这些都是强调业务实质的要求。

  3. 未合理分摊使用会计科目

  常见问题:会计科目使用不正确。如村级办公发生的水电费未计入管理费用而计入经营支出。

  整改措施:发生这种情况主要是办公用水用电未单独装表计量且发生额小,所以会计人员未将其在“经营支出”和“管理费用”之间分摊。实务中这种分摊问题,需要会计对于业务事项和会计科目有一个准确理解,同时分摊的标准也需要符合相关要求。

  4. 会计科目使用不规范

  常见问题:比如×××村2015 年度将处置固定资产损失 3.6 万元以负数列入了“其他收入”中。

  整改措施:严格执行《村集体经济组织会计制度》,加强村财务人员培训,其他支出以其他收入负数不是一个性质,应列入“其他支出”。

  (作者单位:江苏省睢宁县双沟镇农经中心)


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