近日，本刊官方微信公众号收到读者反馈信息，咨询有关农民运输专业合作社的税收政策。依法成立、依法登记、依法经营的农民运输专业合作社属于农民专业合作社范畴，按照《农民专业合作社法》规定，“农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠。”

　　关于农民专业合作社的税收优惠政策，主要依据是2008年财政部、国家税务总局出台的《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税[2008]81号)，相关法条表述为：“对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税;增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额;对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机，免征增值税;对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。”农民专业合作社免税政策的范围很明确，首先是“对内”，即与成员签订合同、销售社内成员农产品免税，其次是仅针对农产品实施优惠，若合作社销售非农产品，财税[2008]81号文未涉及。

　　另外，根据财政部、国家税务总局《关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知》(财税[2015]97号)，自2015年9月1日起，“关于‘化肥’的规定停止执行。”

　　应该关注的是，根据财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知(财税[2017]37号)规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或进口包括农产品(含粮食)、农机、饲料、农药、农膜、化肥等多种货物，税率为11%。2017年《增值税暂行条例》(国务院令第691号)在修订时也进行了相应修改，将第八条第二款第三项中的“按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额”修改为“按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外”。

　　值得注意的还有，关于农民专业合作社领购普通发票的问题。《增值税暂行条例》第八条第二款规定，“所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票”。也就是说，农村合作社销售自产农产品免税情况下，开具的普通发票，此时下家可凭该发票按11%抵扣进项税。但不能作为一般纳税人抵扣进项的依据。2017年出台的《增值税暂行条例》(国务院令[2017]第691号)第二十一条规定，“销售货物或者应税劳务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。”

　　此外，关于农民专业合作社直接使用土地方面，根据《城镇土地使用税暂行条例》(国务院令[2013]第645号)规定，“直接用于农、林、牧、渔业生产用地，免征城镇土地使用税。”

　　农民专业合作社依法享受税收优惠，但需要备案。根据《税收减免管理办法》(国税发[2015]43号)规定，“在首次享受减免税的申报阶段在纳税申报表中附列或附送材料进行备案，也可以要求纳税人在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案。”

　　那么农民专业合作社在实际运营时是否还有涉税业务吗?

　　答案是肯定的。记者现以某农民运输专业合作社为例，根据实际，归纳其在成立时以及运营时的纳税内容及其账务处理。

　　【例】某运输专业合作社主营业务为农产品销售、运输，成立之初在镇上购买了一套沿街商铺的二层作为管理办公用房。在销售方面，合作社与省会城市某公司签订销售合同，每年按交易量对社员进行分红。

　　1. 该农民运输专业合作社购置办公用房，需缴纳城镇土地使用税，购买当日会计分录为：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款(现金)

　　借：管理费用

　　贷：银行存款(现金)

　　2. 该农民运输专业合作社社员集资购置运输车，需缴纳车船税和车辆购置税。社员个人购买运输车同样纳税，不计入合作社账本。如社员以运输车入社，需作账务处理。该合作社缴纳车船税会计分录为：

　　借：管理费用—车船税

　　贷：银行存款(现金)

　　缴纳车辆购置税，会计分录为：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款(现金)

　　3. 该合作社与外单位签订销售合同，需缴纳印花税，会计分录为：

　　借：管理费用

　　贷：银行存款(现金)

　　4. 目前并没有对农民专业合作社盈余分配的税收减免政策，若不纳税则无涉税账务处理;若认为社员获得年终盈余分配属于自然人股东持有合作社的股份，取得的分红属于股息、红利所得，那社员应当按“利息、股息、红利所得”缴税，由合作社代缴。年终，该农民运输专业合作社根据章程规定的盈余分配方案，按成员与本社交易量(额)提取返还盈余时，会计分录为：

　　借：盈余分配

　　贷：应付盈余返还

　　实际支付时，会计分录为：

　　借：应付盈余返还

　　贷：现金(银行存款)

　　应交税费

　　—应交个人所得税

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