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清产核资和股权量化账务处理实例

2018-11-27 16:08:12       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:洪 旗 丁 屹 李志明 雷 震

  

  根据《中共中央国务院关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》要求,从2017年开始,力争用3年左右时间基本完成集体资产清产核资,并在此基础上,将经营性资产以股份或份额形式量化到集体成员,有序推进经营性资产股份合作制改革。笔者根据《村集体经济组织会计制度》《农村集体资产清产核资办法》等规定,对推进农村集体产权制度改革相关的清产核资、股权设置等账务处理进行例析。

  一、清产核资及账务处理

  (一)清查核实。根据《农村集体资产清产核资办法》相关规定,清产核资以集体经济组织各类明细账记录为基础,采取实物盘点的方法,对现金、存货、固定资产、在建工程、林木资产、牲畜(禽)资产等实物资产逐笔核实、登记;采取面询或函证的方法,对银行存款、应收款、应付款等进行逐笔核实、登记,并取得被函证单位回函等书面证明。通过对账、实物盘点、函证等方法查清各类资产、负债存量、价值和使用情况,摸清家底,做到账证相符、账实相符、账账相符和明晰权属。对资源性资产逐项进行分类登记,建立台账。

  (二)账务处理。对货币资金、应收款等盘盈、盘亏;固定资产、牲畜(禽)资产等盘盈、盘亏以及报废毁损等,必须查明原因,落实责任,经集体经济组织成员(代表)大会讨论通过,并经乡镇农村经营管理机构批准后进行账务处理,盘盈计入其他收入,盘亏计入其他支出;数额较大的,可作增加或减少公积公益金处理,同时调整账簿记录。

  1. 应收款。集体经济组织的应收款项包括单位和个人的各项应收及暂付款项。对债务单位撤销或债务人死亡,既无遗产又无义务承担人,确实无法收回的款项,按规定程序批准核销,借记“其他支出”,贷记“应收款(或内部往来)”科目。

  2. 存货。存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、农产品和工业产成品等。存货盘盈,按照同类或类似市场价格借记“库存材料”,贷记“其他收入”科目;存货盘亏、毁损和报废,按照实际成本扣除责任人或保险公司赔偿的金额和残料价值之后,借记“其他支出”,贷记“库存材料”科目。

  3. 固定资产。凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定资产。固定资产盘盈,按同类设备的市场价格借记“固定资产”,贷记“公积公益金”科目;固定资产盘亏及毁损,应查明原因,进行账务处理,按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后,计入“其他支出”科目。

  【例1】2018年1月25日,某村集体经济组织开展清产核资,资料如下:

  该村集体经济组织成员张三,因意外死亡,其所欠集体2000元,既无遗产可以清偿,又无债务承担义务人,确实无法收回;

  库存杂交稻种500公斤,入库成本4000元,已全部霉烂变质,无使用价值;

  盘亏拖拉机一台,账面原值250000元,已累计提折旧100000元;

  应付A公司货款5000元,已逾期10年,因该公司破产多年一直无法清偿。

  上述资产、负债的盘盈盘亏,经清产核资小组清理核实、公示以及报请该集体经济组织成员大会讨论,并经所在镇农经站批准,按以下规定进行账务处理:

  张三所欠集体的2000元款项予以核销处理;

  库存种子霉烂变质系保管员李四保管不善所致,扣除李四2000元责任赔款(赔款尚未收到),其余2000元予以核销;

  盘亏固定资产按账面价值核销;

  应付A公司货款5000元予以核销。

  会计分录:

  借:其他支出2 000

  贷:应收款—张三2 000

  借:其他支出2 000

  内部往来—李四 2 000

  贷:库存材料—杂交稻种

  4 000

  借:公积公益金150 000

  累计折旧  100 000

  贷:固定资产—拖拉机

  250 000

  借:应付款—A公司 5 000

  贷:其他收入5 000

  4. 其他资产。无形资产、在建工程、林木资产、牲畜(禽)资产等,参照固定资产处理。

  注:笔者认为,在清产核资登记时点只需要编制清产核资后的资产负债表。上述账务处理将存货和应收、应付款项的盘盈、盘亏计入“其他收入”和“其他支出”科目,期末结账时最终结转到“公积公益金”科目。所以,在清查登记日应按照“其他收入”科目贷方余额调增资产负债表“公积公益金”科目,按照“其他支出”科目借方余额,调减“公积公益金”科目。盘亏固定资产按照该固定资产贷方余额和累计折旧的借方余额,分别调减资产负债表“固定资产原值”和“累计折旧”科目。

  (三)清查数据调整。如果实际清产核资日与清产核资登记基准日不一致,可参照以下公式进行相关数据调整:

  清查核实数=清查时点数-登记时点后新增数+登记时点后减少数。

  【例2】清产核资登记基准日为2017年12月31日。2018年1月28日,现场盘点现金实际数为899元,现金日记账账面余额与现金盘存数一致,2017年12月31日至2018年1月28日期间累计发生现金支出25000元、现金收入20000元。清产核资登记基准日的清查核实数计算如下:

  清查核实数=899-20000+25000 =5899元。

  二、股权量化及账务处理

  在清产核资基础上将经营性资产以股份或份额形式量化到集体成员,现举例说明:

  【例3】某村民委员会代行使集体经济组织职能,2017年12月31日,经清产核资该村委会经营性净值资产总额3420000元。其中,资本20000元、公积公益金3000000元、未分配收益400000,其他资料如下:

  该村股改方案规定,经营性净资产以股份形式量化给村集体经济组织成员(股东),按每股面值1元计算,共折合股本3420000股;

  经村民代表大会同意,认定集体经济组织成员(股东)2000人,每人量化股本1710股;

  2018年2月1日新登记成立了村经济股份合作社,村经济股份合作社执行《农民专业合作社财务会计制度(试行)》;

  2018年2月5日村委会将村委会账簿中登记的经营性净资产、经营性负债等移交给村经济股份合作社。其中,经营性资产5000000元、经营性负债1580000元。

  会计处理如下:

  村委会会计处理。将经营性资产、经营性负债按照清产核实数,在账簿中终止确认,同时,冲销所有者权益科目。

  借:短期借款/应付款等

  1 580 000

  资本20 000

  公积公益金3 000 000

  未分配收益400 000

  贷:现金—银行存款—应收款

  —库存材料—固定资产等

  5 000 000

  村经济股份合作社账务处理:

  借:现金

  银行存款

  应收款

  库存材料

  固定资产5 000 000

  贷:短期借款—应付款等

  1 580 000

  股本—甲 1 710

  —乙 1 710

  —丙1 710

  …… 3 414 870


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责任编辑:郭媛