由于受传统的粗放经营方式影响，一些果园的会计核算欠规范，针对存在的问题，笔者建议家庭果园对果树这项生产性生物资产，应做好以下几个环节的账务处理。

　　一、果树挂果前的成本处理

　　树苗的成本应计入生产性生物资产成本，借记“生产性生物资产—生长期生物资产”，贷记“银行存款”“其他应付款”“现金”等科目;在挂果前发生的费用计入该项资产的成本;达到挂果时，从“生产性生物资产—生长期生物资产”转入“生产性生物资产—产果期生物资产”。

　　【例1】某家庭果园2004年购进500棵苹果树苗，价值5000元。在生长期内共发生化肥费20000元，农药费10000元，人工费35000元，管护费30000元。2007年果树挂果进入成熟期。有关款项通过银行转账。会计分录如下：

　　(1)购入树苗时

　　借：生产性生物资产

　　—生长期生物资产5 000

　　贷： 银行存款5 000

　　(2)发生相关费用时

　　借：生产性生物资产

　　—生长期生物资产

　　95 000

　　贷：原材料—化肥 20 000

　　原材料—农药10 000

　　应付职工薪酬 35 000

　　银行存款 30 000

　　(3)果树进入产果期时

　　借：生产性生物资产

　　—产果期生物资产

　　100 000

　　贷：生产性生物资产

　　—生长期生物资产

　　100 000

　　二、果树产果期的相关费用处理

　　果树进入产果期后，相关的化肥、农药、人工费、管护费等费用计入农业生产成本，果树按照生产性生物资产要计提折旧，折旧年限一般为10年。

　　【例2】上例中的果树在2007年进入产果期，年度内发生化肥费10000元，农药费6000元，人工费10000元，管护费8000元。采用年限平均法计提折旧，假设苹果树的残值率为5%。会计分录如下：

　　(1)发生相关费用时

　　借：农业生产成本 34 000

　　贷：原材料—化肥   10 000

　　原材料—化肥  6 000

　　应付职工薪酬     10 000

　　银行存款  8 000

　　(2)当年计提生产性生物资产的折旧

　　100000×(1-5%)/10=9500(元)

　　借：农业生产成本9 500

　　贷：累计折旧

　　—生产性生物资产 9 500

　　三、果树产果期满后的清理

　　果树在过了产果期后，需要进行清理，过程中的费用和收入都计入“生产性生物资产清理”科目，最终把清理损益结转到“营业外支出”或“营业外收入”科目。

　　【例3】假设上例中的果树在2016年底进行清理，取得收入6000元，发生清理费用800元。会计分录如下：

　　(1)清理时

　　借：生产性生物资产清理

　　5 000

　　累计折旧95 000

　　贷：生产性生物资产

　　—产果期生产性生物资产

　　100 000

　　(2)取得清理收入

　　借：银行存款 6 000

　　贷：生产性生物资产清理

　　6 000

　　(3)支付清理费用，结转清理收益

　　借：生产性生物资产清理 800

　　贷：现金                 800

　　营业外收入  200

　　(作者单位：江苏省扬州市兴瑞税务师事务所)