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家庭果园生产性生物资产的会计处理

2018-11-05 15:59:27       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:俞继东

  

  由于受传统的粗放经营方式影响,一些果园的会计核算欠规范,针对存在的问题,笔者建议家庭果园对果树这项生产性生物资产,应做好以下几个环节的账务处理。

  一、果树挂果前的成本处理

  树苗的成本应计入生产性生物资产成本,借记“生产性生物资产—生长期生物资产”,贷记“银行存款”“其他应付款”“现金”等科目;在挂果前发生的费用计入该项资产的成本;达到挂果时,从“生产性生物资产—生长期生物资产”转入“生产性生物资产—产果期生物资产”。

  【例1】某家庭果园2004年购进500棵苹果树苗,价值5000元。在生长期内共发生化肥费20000元,农药费10000元,人工费35000元,管护费30000元。2007年果树挂果进入成熟期。有关款项通过银行转账。会计分录如下:

  (1)购入树苗时

  借:生产性生物资产

  —生长期生物资产5 000

  贷: 银行存款5 000

  (2)发生相关费用时

  借:生产性生物资产

  —生长期生物资产

  95 000

  贷:原材料—化肥 20 000

  原材料—农药10 000

  应付职工薪酬 35 000

  银行存款 30 000

  (3)果树进入产果期时

  借:生产性生物资产

  —产果期生物资产

  100 000

  贷:生产性生物资产

  —生长期生物资产

  100 000

  二、果树产果期的相关费用处理

  果树进入产果期后,相关的化肥、农药、人工费、管护费等费用计入农业生产成本,果树按照生产性生物资产要计提折旧,折旧年限一般为10年。

  【例2】上例中的果树在2007年进入产果期,年度内发生化肥费10000元,农药费6000元,人工费10000元,管护费8000元。采用年限平均法计提折旧,假设苹果树的残值率为5%。会计分录如下:

  (1)发生相关费用时

  借:农业生产成本 34 000

  贷:原材料—化肥   10 000

  原材料—化肥  6 000

  应付职工薪酬     10 000

  银行存款  8 000

  (2)当年计提生产性生物资产的折旧

  100000×(1-5%)/10=9500(元)

  借:农业生产成本9 500

  贷:累计折旧

  —生产性生物资产 9 500

  三、果树产果期满后的清理

  果树在过了产果期后,需要进行清理,过程中的费用和收入都计入“生产性生物资产清理”科目,最终把清理损益结转到“营业外支出”或“营业外收入”科目。

  【例3】假设上例中的果树在2016年底进行清理,取得收入6000元,发生清理费用800元。会计分录如下:

  (1)清理时

  借:生产性生物资产清理

  5 000

  累计折旧95 000

  贷:生产性生物资产

  —产果期生产性生物资产

  100 000

  (2)取得清理收入

  借:银行存款 6 000

  贷:生产性生物资产清理

  6 000

  (3)支付清理费用,结转清理收益

  借:生产性生物资产清理 800

  贷:现金                 800

  营业外收入  200

  (作者单位:江苏省扬州市兴瑞税务师事务所)


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责任编辑:郭媛