目前农村财务管理的主要模式是“村财镇代管”，即在村集体财务所有权、使用权和决策权不变的前提下，委托乡镇政府进行代理记账、代管资金。“双代”是推进和做好农村集体“三资”委托代理服务工作的基础。事实证明，这种管理模式起到较好的村级财务监督作用，遏制了村干部铺张浪费、乱开支和收支不透明的现象发生，促进了农村的党风廉政建设。然而，从对农村集体财务审计和对“三资”管理的检查来看，“村财镇代管”自身暴露出一些问题，例如：资金管理缺乏监督;代管资金账目不清;个别乡镇政府挤占、挪用村级资金，将村级财政补助资金捆绑镇财政支出等，造成“代而不管”或“代而乱管”现象。究其原因，代管机构内部管理制度和操作规程存在缺失，另外内部监督机制不完善。笔者认为，“打铁还需自身硬”，代管机构需要“提升内功”，做好如下几个方面工作。

　　一、建立健全内部管理制度，有章可循

　　完善制度是做好“村财镇代管”的前提，也是确保代理服务健康运作关键。制定各项管理制度，应本着依法性、科学性、实效性的原则。依法性就是制定内部管理制度必须依照《会计法》、《村集体经济组织会计制度》、《会计基础工作规范》以及四部委印发的《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作指导意见》等有关法律、政策;科学性就是制定规章制度、操作流程要严谨和规范;实效性就是要根据实际，制定制度实用、可操作，以及规章制度的执行保障。乡镇政府应建立和完善的如下规章制度：代理机构岗位责任制度、票据使用管理制度、现金管理制度、印章管理制度、电算化管理制度、内部牵制和内部稽核制度、财务审计制度、档案管理制度、报账管理流程、账务处理流程、代管服务人员岗位考核制度、村级报账员考核制度、责任追究制度以及签订农村财务委托代理服务协议书等。

　　二、科学设置服务中心岗位，责任清晰

　　进一步强化农村会计服务中心建设，确保“六有”，即：有人员、有经费、有牌子，有场所、有章子(审核专用章)、有微机(及配套设备)。服务中心主任一般由乡镇经管站长兼任，设置总会计1名、总出纳1名和审核员1名，根据村级组织业务量设置代账会计，原则每20个村设置一名记账会计。审核岗位可由服务中心主任或总会计兼任，票据管理和会计档案管理岗位可由一名代账会计兼职负责。严格遵守《会计法》和《内部会计控制规范》，坚持不相容职务分离“内部牵制”的原则，出纳与会计岗位必须分离。财务内部实行账、款分管，票据(支票)、印鉴分别保管，印鉴的公章、私章分别保管。

　　总会计岗位负责服务中心代管资金账目的核算和代管资金监督;总出纳岗位执行现金管理有关规定，负责代管资金收付、银行结算及相关业务;审核岗位负责会计凭证和财务手续的合法性、合规性、合理性全面审核，同时对村级重大财务活动进行监督;代账会计岗位负责核查所代管的村级组织财务流程是否规范、手续是否完整，负责编制凭证、账务处理和编制会计报表等。

　　三、切实加强资金账户管理，精准核算

　　为村集体经济组织单独开设银行账户，除土地补偿资金监管需要另开设专户外，取消村级在银行开设的其他所有账户和存折结算户。银行业务采取“双印鉴”管理方法，即：村级组织和会计服务中心分别保管一套印鉴，须两套印鉴齐全，方可办理银行结算业务。当村级组织缴存款项或外部拨入款项时，直接存入村级账户;财政等部门一笔拨入多个村级组织资金时，则先转入“代管资金”账户，再分转到所属村级账。日常工作中，总出纳根据村级组织发生的资金变动事项，及时登记各村级组织的《银行存款日记账》和《现金日记账》，并按时与村级组织代账会计对账，保证账款、账账相符。同时，依据各村级组织银行日记账和银行对账单按月登记《各村级组织银行存款管理台账》和《各村级组织货币资金台账》，全面反映各村级代管资金结存与银行存款情况。

　　所谓精准核算，即明确会计主体，确保主体的核算独立性、完整性和规范性。根据“会计主体假设”的会计基本理论，村级组织为会计核算的主体，农村会计服务中心只是发挥代管服务职责，不能把主体与服务部门相混淆。不得在会计服务中心“代管资金”账目中核销本应由村级组织账目处理支出事项;不得处理本应由村级组织账目核算的应收应付会计事项。会计服务中心“代管资金”账目仅针对财政等外部资金集中转入及分配村级资金的会计事项，不得把村级资金作为暂收应付款处理。

　　四、制定代理业务流程，规范操作

　　(一)村集体各项收入代管

　　1. 坚持“收支两条线”制度。村集体所有收入款项在收到之日起2日内足额交送会计服务中心存入账户管理，严禁集体资金体外循环，不得坐收、坐支、截留、挪用或私自抵顶债务;严禁私设“小金库”,不得公款私存、白条顶库;任何单位和个人严禁挪用、挤占、平调，确保代管资金安全;严禁非专职出纳和村级报账员插手资金的办理。

　　2. 各项收入全面纳入代管范围。收入包括：财政转移支付资金及补助收入、村集体资产变卖出租收入、村集体土地及其他资源发包收入、村内兴办集体公益事业筹资、土地补偿收益、部门或个人捐赠、上级拨入专款收入、上级部门拨付的项目专项资金以及其他应纳入村集体收入等。

　　3. 加强农村票据使用规范。村级组织各项收入严格使用省农业主管部门统一监制的《山东省村级集体经济组织收款收据》，严禁以账表或以支票存根替代收据入账，消除“白条”入账的现象。规范相关账、证、表等各类会计档案格式，票据管理员负责做好统一票据领发登记、换旧领新和存根核对归档等工作。

　　4. 做好库存现金管理。按照《现金管理暂行条例》，总出纳库存现金超限额时，及时送缴银行存入账户，确保村集体资金的安全;收款及时记账，及时将相关收入凭证及银行凭据传递总会计进行账务处理。

　　(二)村级集体财务支出报账

　　1. 编制年度村级资金使用预算。年初村级根据上年度财务决算、当年工作计划和资金使用的有关规定，坚持“量入为出，留有结余”的原则，编制《年度村级资金使用预算方案》，召开村民大会或村民代表会议讨论通过后，报乡镇经管部门审核并备案，作为其当年财务开支的依据。

　　2. 事前申请安排使用资金。村级财务支出要根据年度资金使用预算，并事先填写《村级财务支出申请报告》，报乡镇经管部门审核，由会计服务中心从本村代管资金中安排款项。是村级重大开支项目或预算外支出的，须经村民大会或村民代表会议审议通过，乡镇政府批准后执行。较大金额开支和工程项目建设的支出必须通过银行账户结算。

　　3. 财务支出凭证复核及审批。村级组织发生的所有财务支出，必须取得税务、财政部门监制合法有效的原始凭证。报账必须由经办人注明用途、签字盖章;通过村务监督委员会集体“会审”，主任签字，并加盖“民主理财专用章”;由村委会主任和村支部书记共同审批签字。只有手续、印信齐全，凭证合规的开支方可报账。

　　4. 村级报账处理。经审核人员或总会计审核合格后，资金类原始凭证向会计服务中心总出纳员报账，并填写《村级财务收支报账交接单》，总出纳编制记账凭证并序时记账;对非资金类原始凭证报代账会计审核后编制记账凭证，办理凭证交接手续。

　　5. 会计账务处理。代账会计进行电算化账务处理或手工登记账簿，严格按照《村集体经济组织会计制度》，正确使用会计科目，规范账务处理流程。实行电算化的须按照《会计电算化工作规范》，规范操作程序、数据备份和档案管理等。

　　6. 输出财务资料。账务处理后，按时整理会计资料及装订成册，归档管理。按月、季度或年度反馈村级各类会计报表和财务公开表等，并由村级组织在财务公开栏公示，接受群众监督。

　　7. 年终编制财务决算。会计服务中心代账会计与村级报账会计做好对账，做好财务清理，年终编制村级财务决算报表。

　　8. 会计资料整理归档。会计服务中心统一对村级组织财务会计资料整理，统一编制目录，实行登记分柜管理。

　　五、接受业务主管部门审计，强化督查

　　乡镇政府成立农村集体“三资”管理机构，定期对村级代理会计的账目及入账的原始凭证进行全部或抽查审核，保证会计核算的真实性和合法性;定期对代管村级资金以及相关账目进行核查，保证账账、账款相符及村级资金的完整性和独立性;村“两委”换届、会计服务中心主任调任、免职的要及时组织相应的离任审计。

　　县(市)农经管理部门定期对农村会计代理服务工作进行监督检查，围绕“村财镇代管”的内部运行管理制度的执行、机构岗位职责、业务操作规程、村级集体资产“四权”的维护等进行督查。要将农村会计代理服务工作纳入乡镇农村集体“三资”管理工作重点考核考评范围，不断促进“村财镇代管”工作健康、平稳、规范地运行。

　　(作者单位：山东省莱西市农业局)

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