现行《村集体经济组织会计制度》公布之前，应付福利费的计提和支付一直作为“公益金”核算的内容来处理，之后其核算的内容发生改变，专设“应付福利费”一级科目，主要核算村集体日常福利、文教卫生等方面的开支，但笔者认为其核算内容和方法仍存在有待商榷的地方，分析如下。

　　一、目前应付福利费的核算方法

　　1. 应付福利费的计提。应付福利费是从收益中提取，专门用于集体福利、文教卫生等方面的开支，根据村集体经济组织管理需要及财务状况计提。计提时借记“收益分配”，贷记本科目，支付时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

　　【例1】某村经村委会研究年终从收益中提取福利费60000元。

　　借：收益分配—各项分配

　　60 000

　　贷：应付福利费60 000

　　2. 适用范围。应付福利费的支出应当包括集体福利、文教卫生、烈军属、五保户、困难户以及计划生育等支出，还包括公民因公伤亡的生活补助费、抚恤金等支出。但并非全部涉及福利性质的支出都记入该科目，像用于集体福利设施的资金就应记入“公积公益金”科目核算。

　　【例2】年终给烈军属和困难户发补助费3000元，以现金支付，会计分录为：

　　借：应付福利费3 000

　　贷：现金3 000

　　【例3】某村给困难户发放生活补助20000元，会计分录为：

　　借：应付福利费20 000

　　贷：现金20 000

　　【例4】某村支付保洁费5000元，会计分录为：

　　借：应付福利费5 000

　　贷：现金5 000

　　【例5】某村集体经研究，为建设新农村，促进社会和谐，丰富老年人生活质量，建设老年活动室共计花费30000元，会计科目为：

　　借：固定资产30 000

　　贷：银行存款30 000

　　二、应付福利费核算有待商榷的几个方面

　　1. 村集体经济组织应付福利费的计提问题

　　按《村集体经济组织会计制度》规定，村级应付福利费是村级组织从年终收益中提取的，但没有统一的规定和提取标准，一般由财务人员自主决定，缺乏制度的约束，随意性较大，极易出现应付福利费提取比例失控现象，为随意增加福利费开支留下隐患。

　　2. 村集体经济组织应付福利费与企业应付福利费有区别

　　村集体经济组织的应付福利费的来源与企业不同，企业应付福利费是以职工工资为基准，按比例提取，企业应付福利费越多职工福利越好，它是国家对企业和职工的优惠政策，企业应付福利费结余部分可转入资本或公积公益金。

　　村级应付福利费是村级公共积累的一部分，当年有收益的村集体，才可从年终收益中提取一部分，用于村集体福利事业。目前很大一部分村集体年终无收益，应付福利费就无法支付，然而村集体日常事务如村级公益事业，困难户、五保户、伤残军人的最低生活必须得到保障，应付福利费就会出现负数，如果应付福利费出现负数反映在会计报表里，就会抵充村级债务，从而导致账实不符的问题。

　　3. 应付福利费账户不是真正意义上的负债

　　从应付福利费的开支范围上看，它具有内部应付款的性质，使用之前表现为一种流动负债，但不是真正意义上的负债，是一种未使用的收益积存，把应付福利费当作村级负债来对待，其实是虚增了村集体债务。事实证明：村级应付福利费提取越多，从财务报表上反映村级债务越重，虚增或抵减负债都会掩盖村集体经济组织负债的真相，影响到净资产的真实性，尤其对村干部任期和离任经济责任审计评价时，会影响评价结果。

　　三、应付福利费核算的改进建议

　　笔者发现，村级应付福利费支出占总支出的比重较大，目前又新增了如农业保险，农村合作医疗，公共环境卫生支出，居民生活补贴、家庭养老孝心基金等，因此村集体经济组织应付福利费应该作为损益类科目核算比较合理，比较现实，开支时直接记入该科目，年终结转公积公益金，这样不管应付福利费支付多少都不影响债权债务。

　　平时发生应付福利费时，会计分录为“借：应付福利费;贷：现金”，年终全部转入公积公益金，会计分录为“借：公积公益金;贷：应付福利费”，转账后应付福利费科目余额为零，这样财务报表统计中的村级债权债务与实际债权债务相符，也就是说应付福利费按发生数进行计提，既不影响正常的村级债权债务关系，也做到了账实相符，既能够正确反映会计基础信息，又能为领导决策提供服务。

　　【例6】以现金支付育龄妇女体检费500元，会计分录为:

　　借：应付福利费500

　　贷：现金500

　　年终将应付福利费转入公积公益金

　　借：公积公益金500

　　贷：应付福利费500

　　(作者单位：山东省莒南县岭泉镇经管站)

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