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“股权改革”的相关账务处理

2017-03-10 13:57:27       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:刘志河 李效娟

  

  为了增加农民的财产性收入,确保农户能分享到集体资产的收益,调动农民发展现代农业和建设社会主义新农村的积极性,上级要求深化农村集体产权制度改革,健全农村集体资产管理运营机制。笔者所在地区按要求及时行动起来,每个乡镇选取了一个试点村,按照制定的实施方案逐步稳妥地完成了改革试点任务。在股改过程中及股改完成后有关的账务处理现简要概述如下。

  一、在确定的股改基准日前,应当编制清产核资前的“资产负债表”、“收益及收益分配表”

  搞好清产核资、摸清集体家底是农村集体产权股改的基础,承担改革任务的村要按照《村集体经济组织会计制度》,依据账簿记录、编制清产核资前的“资产负债表”,准确计算已经实现的收益、计算填写“收益及收益分配表”。

  二、在确定的股改基准日后,应当根据清产核资的结果调整账簿记录

  改革村要参照账簿记录,根据实存情况,对货币资金、固定资产等实物资产、债权债务以及各种未实行家庭承包到户的集体土地、四荒地等资源性资产进行全面清查,认真填写《资产、资源清查情况登记表》。资产的盘盈、盘亏和债权、债务的核销以及资产重估等经过村集体研究、成员或成员代表大会讨论通过并报乡镇人民政府批准后,按以下办法调整有关账簿记录。

  1. 盘盈、盘亏实物资产及公益资产。盘盈时,借记“固定资产”、“林木资产”等,贷记“其他收入—资产盘盈收入”、“公积公益金”;盘亏时,借记“其他支出—资产盘亏及损失”、“累计折旧”,贷记“固定资产”、“林木资产”等。

  【例1】冯家湖村在股权改革清产核资时,村内两台拖拉机是由县帮扶单位直接援助的,当时村集体没有纳入集体账务核算,现经评估价值为180000元,会计分录如下:

  借:固定资产—拖拉机

  180 000

  贷:公积公益金 180 000

  2. 核销无法收回的债权。借记“其他支出—坏账损失”,贷记“应收款”、“内部往来”等。

  【例2】冯家湖村在进行清产核资时,清查出以往收取土地承包费时的账面欠账6200元,欠账人已年老体弱无支付能力,经履行民主决定、上级审批手续后决定予以核销。

  借:其他支出—坏账损失

  6 200

  贷:内部往来

  — 张××3 200

  — 李××3 000

  3. 核销不用归还的债务。借记“短期借款”、“内部往来”等,贷记“其他收入—其他”。

  4. 对于价值不确定或账面价值与实际价值差别较大的资产,可由资产评估机构进行评估,对实物资产进行价值评估,评估价值高于账面价值时:借记“固定资产”、“库存物资”等,贷记“公积公益金”;评估价值低于账面价值时:借记“公积公益金”,贷记“固定资产”、“库存物资”等。

  三、根据股权改革方案量化股权

  农村集体资产股份合作制改革后,以账簿中记载的资本、公积公益金等金额为限,将集体净资产按比例以股权的方式量化给集体经济组织成员(个人股),并留取5%的机动股,用于以后股东的增加或退出。

  1. 将所有者权益类账户余额转“资本—待处理权益”。借记“资本”、“公积金”、“公益金”、“收益分配—未分配收益”,贷记“资本—待处理权益”。

  【例3】冯家湖村根据调整账簿后的“资产负债表”、“收益及收益分配表”,做会计分录如下:

  借:资本 810 000

  公积公益金 540 000

  贷:资本—待处理权益

  1 350 000

  2. 依据《集体资产股份制改革量化方案》进行资产量化。借记“资本—待处理权益”,贷记“资本—机动股”、“资本—个人股”;同时,将每个股东的量化金额与份额在“资本(股金)明细账、资源股台账”中记载清楚。

  【例4】承上例,该村进行股权量化的净资产总额为1350000元,每股票面金额为1元,共1350000股,留取5%的机动股68000股,参与股份制改革的成员共有1282人,每人可分1000股,作会计分录如下:

  借:资本—待处理权益

  1 350 000

  贷:资本—个人股1 282 000

  资本—机动股 6 8000

  同时,该村还有未实行家庭承包到户的集体土地135亩,确定每股面积为0.1亩,共1350股,留取机动股68股,剩余1282股每个成员1股,记入股权改革资源股台账。

  四、股份增减时的调整处理

  1. 股东丧失成员资格退股时,借记“资本—个人股”,贷记“资本—机动股”。

  2. 成员取得股东资格增股时,借记“资本—机动股”,贷记“资本—个人股”。

  五、股东分红时的账务处理

  计算股东应得的红利时:借记“收益分配—股东分配”,贷记“内部往来—应付股东红利”;发放红利时:借记“内部往来—应付股东红利”,贷记“现金”、“银行存款”等。

  (作者单位:山东省沂南县青驼镇财经服务中心)

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