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农村集体经济审计常用方法及运用

2017-02-13 10:28:57       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 孙大斌 陈明刚

  

  审计方法是在整个审计过程中所运用的各种方式、方法、手段和技术的总称。农村集体经济审计在审查书面资料、实物资产以及开展审计调查时,只有熟练掌握和综合运用各种审计方法,才能更好地完成审计任务,实现审计目标。

  一、审查书面资料的方法

  (一)按审查书面资料的技术划分

  1. 核对法。核对法是将会计记录及其相关资料中的相关数据相互对照,用以查证审计资料的内容是否一致,计算是否正确的审计方法。一是原始凭证与有关原始凭证、原始凭证与汇总原始凭证、记账凭证与汇总记账凭证(或科目汇总表)核对;二是记账凭证与账簿核对;三是明细账同总账核对。四是账簿与报表核对;五是报表与报表核对。

  2. 审阅法。审阅法是对凭证、账簿和报表,以及经营决策、计划、预算、合同等资料的内容详细阅读和审查,以检查经济业务是否合规,文件、资料是否真实,账簿记录是否符合财会制度。一是审阅原始凭证、记账凭证。主要是审查凭证是否完整正确,如日期、摘要、金额、大小写、签章等是否齐全,有无涂改;经济业务是否符合有关手续,有无违反财经纪律或从事非法经营活动;会计科目使用是否准确,科目对应关系是否正确等。二是审阅账簿记录。主要审查账簿记录是否符合有关会计准则。如会计账簿中是否有涂改、刮擦、挖补、伪造以及不符合规定的书写和更正等。三是审阅会计报表等其他资料有无异常。例如会计报表是否按规定编制,报表中的逻辑关系是否正确,报表中各项目有无异常的增减变化等。

  3. 复算法。复算法就是对凭证、账簿和报表以及预算、计划、合同等书面资料重新复核、验算的一种方法。一是原始凭证中单价、数量与乘积、小计、合计;二是记账凭证的明细金额合计;三是账簿中金额的小计、合计、余额;四是报表中有关项目的小计、合计、总计及其它计算;五是预算、计划、合同中的有关数据。复算法包含在核对法之中,一般与审阅法结合运用。

  4. 比较法。比较法是通过被审计项目的实际与计划、本期与前期、可类比单位之间的有关数额进行对比分析,检查有无异常情况和可疑问题,提供跟踪追查线索,取得审计证据。比较法又可分为绝对数比较法和相对数比较法。

  5. 分析法。分析法是指审计人员在审计过程中,应用分析技术,揭示被审计项目及其构成要素的相互关系,进行审计评价的方法。包括比率分析法、趋势分析法等。审计分析的目的在于审计评价,为审计结论提供充足的依据。

  (二)按审查资料的顺序划分

  1. 顺查法。就是按照经济活动发生的先后顺序,从起点查到终点的审计方法。在财务收支审查中,就是按照会计核算程序的先后顺序,依次审核和分析凭证、账簿和报表。

  2. 逆查法。就是按照经济活动进行的相反顺序,从终点查到起点的审计方法。在财务收支审计中,就是按照会计核算程序的相反次序,先审查会计报表,从中发现舞弊和问题,然后有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证。

  (三)按审查资料的范围划分

  1. 详查法。就是对被审计单位被审期内的全部证、账、表或某一重要项目所包括的全部经济活动及账项进行全面、详细的审查。

  2. 抽查法。指从审计对象中抽取其中一部分进行审查,根据审查结果,推断审计对象总体有无错误和弊端。抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。

  二、审查实物资产的方法

  (一)盘点法。指审计人员通过对各项财产物资进行实地盘存,检查实物的数量、品种、规格、金额等情况,借以确认账簿记录与实物是否一致的审计方法。盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。直接盘点法一般用于对贵重财产,如稀有金属、珍宝、贵重文物和现金等审查;监督盘点法一般用于数量较大的实物,如厂房、机器设备、材料、商品等。

  (二)调节法。由于未达账项或账簿登记等原因,现有数据和需要证实的数据在表面上不一致时,就要运用调节法。例如,通常运用调节法编制银行存款调节表,来验证银行存款账户的余额是否正确;编制有关财产物资调节表,以验证财产物资账面数与实存数是否相符。

  (三)鉴定法。鉴定法是指邀请有关专业人员,运用专门技术对书面资料、实物和经济活动进行确定和识别的方法。

  三、开展审计调查的方法

  (一)观察法。观察法就是审计人员深入实地,对于被审计单位生产经营管理、财产物资的保管和利用、内部控制制度的执行等进行观察,从中发现薄弱环节和存在的问题,借以收集书面资料以外的证据和有针对性进行审计的方法。

  (二)查询法。指对审计过程中发现的疑点和问题,通过口头询问或书面调查的方式,取得口头或书面证据的一种调查方法。对重要问题,尽量采用书面询问并取得书面证据。

  (三)函证法。函证法实际上也是一种查询法,它是指审计人员通过给有关单位和个人发函,以了解情况、取得证据的一种调查方法。

  四、审计方法运用

  在农村集体经济审计中,以上各种方法的使用不是孤立的,通常要综合运用多种审计方法,相互补充,相互促进。例如:工作中常将顺查法和逆查法结合起来运用,即采用顺查法时,对于重要事项也可兼用逆查法;采用逆查法时,对于需要重点审查的部分,可局部采用顺查法详细查核。

  目前,农村财务审计目标单一,村集体经济收入相对较少,经济业务不多,宜主要采用精细审计手段(详查法),综合运用审核法、审阅法、复算法;以顺查法为主,穿插逆查法;采用盘点法对各项财产物资的数量、品种、规格、金额等情况进行实地清查。

  (作者单位:山东省禹城市农业局、禹城市梁家镇经管站)

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