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规范农民合作社会计科目设置和核算

2017-02-13 10:17:37       来源:农村财务会计-中国农村网    作者: □ 郭江云

  

  合作社作为新型经营主体,在农村经济中地位不断提高,在促进农业增效和农民增收等方面发挥着不可替代的作用。本文就如何规范农民专业合作社常用会计科目谈几点粗浅的看法。

  一、资产类

  1. 现金的管理

  (1)合作社应严格按照国家有关规定收支现金,超过库存现金限额的部分应当及时交存银行,并严格按照规定核算现金的各项收支业务。合作社取得的所有现金均应及时入账,不准以白条抵库,不准挪用,不准公款私存,要组织专人定期或不定期清点核对现金。

  (2)现金短款的账务处理。合作社应定期清查现金,对于清查中发现的短款,要及时查明原因,并作相应的账务处理。属于出纳的责任,应当赔偿的部分,借记“内部往来”等科目,不足部分,作为“管理费用”处理,按实际短款的金额,贷记“库存现金”等科目。

  【例1】海荣蔬菜合作社2015年4月30日进行了现金盘点,发现现金实存数较账面数少500元,经查明,其中200元系出纳工作失误造成,应当由出纳赔偿,300元系遭盗窃。

  借:成员往来—出纳       200

  管理费用               300

  贷:库存现金              500

  (3)现金长款的会计处理。属于应支付给有关单位或个人的,借记“库存现金”,贷记“成员往来”、“内部往来”等科目,原因不明的长款部分贷记“其他收入”科目。

  【例2】海荣蔬菜专业合作社2015年5月31日在现金清查时发现,现金实存数超出账面数800元,经查明,其中600元系出纳暂欠成员王某的款项,其余200元原因不明。

  借:库存现金     800

  贷:内部往来—王某      600

  其他收入      200

  2. 银行存款的管理

  银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算,不得出租和出借账户。合作社必须根据法律法规,结合实际情况,建立健全货币资金内部控制制度,以及货币资金业务岗位责任制,明确相关岗位的职责权限,明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。要定期与银行或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。

  3. 应收款项的管理

  (1)应收款的含义。应收款是指合作社因销售产品物资、提供劳务,与非成员之间的各种应收及暂付款项,包括应收取的款项,以及应收的各种赔偿、利息等。

  (2)应收款的账务处理。合作社发生各种应收及暂付款项时,借记“应收款”科目,贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目,收回款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目。确实无法收回的应收款项,按规定程序批准核销时,借记“其他支出”科目,贷记“应收款”科目。

  【例3】海荣蔬菜合作社2015年4月发生的有关应收款的经济业务及会计处理如下:

  销售一批蔬菜给雨润公司,价款合计20000元,款项尚未收到,现金支付运费1000元。

  借:应收款—雨润公司20 000

  贷:经营收入             20 000

  借:经营支出             1 000

  贷:库存现金             1 000

  10天后收到银行转来的收账通知,雨润公司货款已经到账。

  借:银行存款              20 000

  贷:应收款—雨润公司

  20 000

  债务人倒闭,欠海荣公司的500元货款无法收回,经批准核销作为坏账处理。

  借:其他支出        500

  贷:应收款—××公司     500

  4﹒内部往来款项的管理

  内部往来,是指合作社为其成员提供产品销售、商品购买、技术指导等服务,与成员之间发生的经济业务往来。内部往来科目下属各明细科目的期末借方余额合计数,反映成员欠合作社的款项总额;期末贷方余额合计数,反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映;年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时,借记“内部往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;收回应收款项和发生应付款项时则反之,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“内部往来”科目。合作社为其成员提供农业生产物资购买服务,按实际支付或应付款项,借记“内部往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目,按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费,借记“内部往来”科目,贷记“经营收入”等科目;收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“内部往来”科目。

  【例4】海荣蔬菜合作社2015年5月发生的与内部往来有关的经济业务及账务处理:

  借给成员王某2000元。

  借:内部往来—王某2 000

  贷:库存现金 2 000

  10天后王某归还借款并付利息20元。

  借:库存现金 2 020

  贷:内部往来—王某2 000

  其他收入20

  为成员李某采购饲料一批,价款3000元合作社代为垫付,饲料已交付李某。

  借:内部往来—李某      3 000

  贷:银行存款          3 000

  收到李某交来的代购饲料款3000元和服务费100元。

  借:库存现金    3 100

  贷:内部往来—李某      3 000

  经营收入             100

  二、负债类

  1﹒短期借款的管理

  短期借款是指合作社向银行、信用社或其他金融机构,以及外部单位和个人借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。合作社应当建立健全借款业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。短期借款的账务处理如下:合作社借入短期借款时,借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。合作社发生的短期借款利息支出,直接计入当期损益,借记“其他支出”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。归还短期借款时,借记“短期借款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

  【例5】海荣合作社2015年发生与短期借款有关的经济业务及账务处理如下:

  3月31日,由于生产需要,向镇农村商业银行借款50000元,期限6个月,年利率为6%,到期一次还本付息。

  取得借款时:

  借:银行存款 50 000

  贷:短期借款

  —××农村商业银行

  50 000

  9月30日,还本付息。

  借:短期借款

  —××农村商业银行

  50 000

  其他支出 1 500

  贷:银行存款 51 500

  2﹒应付款的管理

  应付款是指合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项,包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项及应付的赔款、利息等。应付款的账务处理如下:合作社因购买产品物资和接受劳务、服务等,与非成员之间发生应付及暂收款项时,借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目,贷记“应付款”科目。合作社偿还应付及暂收款项时,借记“应付款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。合作社确有无法支付的应付款项时,按规定程序审批后,借记“应付款”科目,贷记“其他收入”科目。

  【例6】海荣合作社2015年8月份发生的与应付款有关的经济业务及账务处理如下:

  8月15日,购入化肥一批,价款合计5000元,饲料已验收入库,款项尚未支付。

  借:产品物资—化肥     5 000

  贷:应付款—××公司     5 000

  8月20日,暂收××公司蔬菜定金3000元。

  借:银行存款       3 000

  贷:应付款—××公司3 000

  8月25日,支付××公司化肥款5000元。

  借:应付款—××公司5 000

  贷:银行存款       5 000

  如因其他原因不需支付该笔化肥款,并按规定程序进行了审批。

  借:应付款—××公司5 000

  贷:其他收入 5 000

  (作者单位:江苏省扬中市农委经管站)


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