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社区集体经济组织如何开展内部审计

2017-09-14 13:53:33       来源:农村财务会计-中国农村网    作者: □ 吴颂华

  

  金鹏天润社区位于北京市西南二环与三环之间,原有的土地全部纳入征地拆迁范围。村里劳动力大部分在集体经济组织内就业。截至2014年底,村集体资产估值80亿元左右,社区经济年总收入2亿元左右。金鹏天润社区既不是传统意义上的村庄,也不同于一般意义上的企业集团,村庄(社区)收入的主要来源为以企业为主的集体资产产生的经营收入;村级管理机构众多,分工明确;村级为村民提供日益增多的福利,并利用各种公共资金进行社区建设;社区主要领导兼任集体经济实体的主要领导。

  金鹏天润社区作为新型集体经济组织,运用风险导向理念,发挥审计的“免疫系统”功能,强化内部审计监督职能,服务组织治理目标的实现,促进村级集体组织文明发展。

  一、集体经济内部审计实施策略

  (一)设置内部审计机构

  一是机构设置情况。2013年5月设立了审计部,直接向社区党委书记兼公司董事长汇报审计结果,即审计部隶属于公司董事会和社区党委会。由于金鹏天润社区的治理结构中社区党委会和公司董事会的地位,确保了审计部在集体经济组织中的独立性和权威性,提高了内部审计报告流程的效率和效果。

  二是内部审计人员情况。根据社区集体经济所涉及的行业性质及规模,审计部有4人编制,其中3人为外聘专职,1人为公司财务部员工兼任(本村村民)。职责分工为审计部经理1名(注册会计师、多年社会审计经验),工程审计1名(多年从事工程预算经验)、内控体系建设及管理主管1名(大型央企多年内控建设及内部审计经验)、财务审计1名(集体组织内部财务岗位多年经验)。在人员的配置上,综合考虑了集体组织所涉及的行业重点和集体经济组织管理基础薄弱的特点,配备了工程审计和内控审计人员,注重对审计人员的业务培训,同时考虑到成本因素影响,并在审计部成立当年就提出了部门网络培训预算计划,报公司审批通过。

  (二)内部审计实施时间

  审计部2013年7月制订了《关于明确审计部对各类合同事前审计范围的通知》,坚持全面审计监督、突出重点事项审计“关口”前移、事前事中事后全方位展开的原则,分开发公司和其他单位将以下经济合同事项列为事前审计监督范围。

  (1)建设工程施工、装饰装修、工程维修改造等工程类支出项目。一是房地产开发公司。对开发项目总承包合同的标底、签约前、竣工结算前审计及过程审计监督;对总包方式下的开发项目中单位分包工程金额500万元以上(含500万元)的工程项目标底、签约前、竣工结算前审计及过程审计监督;单项建设工程项目中合同金额500万元以上(含500万元)的工程物资、建设项目设备采购签约前审计;单位工程投资300万元以上(含300万元)的外包装饰装修、维修改造、建设工程勘察、设计等其他工程类项目的签约前、结算前审计;二是其他公司项目。投资150万元以上(含150万元)的单位建设工程项目中外包项目的标底、签约前、结算前审计;投资100万元以上(含100万元)的外包装饰装修、维修改造、建设工程勘察、设计等项目的签约前、结算前审计。

  (2)技术服务、咨询、劳务采购等其他服务类采购支出项目。各公司50万元以上(含50万元)技术、财务、法律、工程咨询、管理、劳务等服务合同的签约前、结算前审计。

  (3)按照招投标方式组织的建设工程项目,招标单位组织编写的标书,按照审批程序需报审计部门终审后,再进行招标。

  (4)对外投资、合作合资、并购重组等重大事项的签约前审计。

  (5)对外担保事项签约前审计。通过对重大经济事项的事前审计,倒逼了公司主管部门对招投标管理办法的出台,基本规范了公司工程建设领域招投标管理、工程结算资料、重大合同的签订审核手续。2013年完成重要事前审计项目8个,减少公司直接成本支出893.5万元。其中:采购合同签约前审计3个,审减合同额200万元,修改完善主要合同条款21项;招投标审计3个,减少工程造价支出660万元;工程结算审计2项,审减额33.5万元。审计提出建议9项,被采纳9项。逐步规范了金鹏天润公司房地产开发招投标过程管理及内部控制,降低了合同风险。

  (三)内部审计工作项目开展模式

  从审计成本效益角度考虑,采取了以各二级单位为审计项目立项单位,全年全覆盖的审计形式。为加强监管,审计部在年初制定审计时间计划,维持一年最少走一遍的审计模式,即各二级单位全覆盖审计。同时在审计间隙对已经审计过的二级单位的整改情况进行追踪。经过了2013年、2014年的全覆盖审计后,在2015年内审人员开展了第三轮对各二级单位的审计,各二级单位财务规范明显增强,没有大的违规违纪事项。基本上能保证各二级单位的重大事项及时掌握,及时发现问题予以纠正。

  (四)内部单一审计项目复合审计内容

  由于金鹏天润社区各二级单位规模相对较小,行业分散,每一家企业其经营管理模式都处于创业阶段,风险较大收益较少。金鹏天润内部审计建立了以每一个二级单位为审计项目单位,而不是审计项目单位基于审计内容设立,所以其审计项目名称为经营管理审计,实际每一个审计项目都是基于公司的具体经营业务开展,其审计主要内容包含了查错舞弊、财务收支、经济效益、经济责任、内部控制、风险管理等内容的复合审计。此外,为保证村级集体经济组织健康发展,党员干部能廉洁自律稳定发展,在每一个审计项目的审计主要内容中又增加了一项:即党风廉政建设情况,遵循中央“八项规定”执行情况的监督审计,同时将对干部的经济责任审计内容贯穿于每一次的例行审计项目中,大大丰富了审计内容。如对二级单位小区物业的审计中,基于审计目标对审计内容的设定,不仅发现个别收入不入账、财务基础工作不规范等财务收支问题;还有其出租物业单价明显低于周边市场价,个别房屋租期一般3-5年,没有按照市场价格上浮,租赁价格明显偏低,影响集体资产收益降低的经营效益审计问题;业务招待费用开支明显偏高,与公司经营业务不匹配,招待事项过于频繁,且没有具体招待事由,违规组织中层干部旅游等违反中央“八项规定”精神问题,设立“小金库”等违反财经纪律问题;主要经营活动主要由公司经理一人决策,与领导班子成员缺少沟通,各职能部门基本上只起到一个“办事员”的作用,未能充分发挥各部门“各司其职,各负其责”作用的内部控制建设问题。

  二、内部审计巧用审计方法技巧

  一是隐瞒收入审计。金鹏天润内审人员在审计技术上除了采用审查账面资料的方法、盘点法、调节法外,更多采用了相互验证的方法。比如对是否隐瞒收入问题,从每一个被审计单位的经济业务范围入手,实地到现场观察巡查、了解生产经营流程与相关一线业务人员的聊天等,寻找企业收入来源的各种途径,并通过与财务账面的入账收入核对验证,是否有收入项目未计入财务账表。二是多列支出审计。金鹏天润目前发展的阶段,以前对各二级单位监管的缺失、整个村级组织内控制度体系尚未规范建设和反腐常态化发展,对干部的廉洁自律要求也成为了审计关注的一大重点,多列支出的风险性依然很高。内审人员将对支出的审计重点放在了多列、虚列支出上。在审计时,从财务账面入手,特别关注成本费用偏高及有关费用项目急剧增长等异常现象。对金额较大的支出项目,抽查会计凭证,审查有无蛛丝马迹,从付款凭证收款人、发票、合同是否一致,对相对近期采购支出事项,且采购物资或服务采购的工作成果不太容易消失的支出,采取现场实地踏勘核实工作量、与相关经办人谈话等方式了解情况,与财务结算(或报销)依据相互验证核对,以便于发现是否虚列或多列支出现象。

  如审计其中一家二级物业公司,其2011年与“北京××机电工程有限公司”签订了《1号楼3部电梯大修工程合同》,合同中约定总金额12.4万元。并按照合同约定于2011年3月、6月分别开具两张支票支付1号楼3部电梯大修费用12.4万元。审计发现,支票收款方为“北京××电梯配件经销部”,而非合同签约方“北京××机电工程有限公司”。同时也未见3部电梯大修理明细及大修理完成后验收合格报告。怀着职业谨慎性态度,内审人员跟主管电梯运营人员进行谈话,了解到该小区1号楼3部电梯2014年之前从未进行过大修理,2014年是第一次大修,查阅2014年电梯大维修支出凭证证实了与主管电梯人员说法相符。

  三、金鹏天润社区内部审计模式的启示

  对村级集体组织内部审计而言,可以通过以下路径实现:一是根据集体经济规模的发展程度和管理程度不同可以采取村(社区)党委领导下的“监审合一”的内部审计模式或现代企业制度下村级集体经济组织“大内部审计”管理模式,提高审计部门的独立性和权威性。二是不断充实和培养复合型的审计专业人才,把内部审计部门培养为向企业各个运营部门输送人才的基地,建立对内审人员的中长期培训机制。三是突出问责主体关注的重点有所侧重,将有限的审计资源配置到问责主体最为关注及对集体组织而言风险较高的领域内,则是内部审计部门需要考虑的问题。四是创新工作方法,注重管理和引导,强化内部审计咨询、服务功能,促进组织健康发展。五是突出以经济业务入手,业务数据财务数据相互验证的内部审计技术方法,强化反腐成本。

  (摘自《财会通讯》)


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