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合作社参与农业PPP项目会计核算实例

2017-08-18 10:31:49       来源:中国农村网-农村财务会计    作者:张志刚

  

  近期,财政部和农业部联合印发了《关于深入推进农业领域政府和社会资本合作的实施意见》,提出鼓励农民专业合作社等新型农业经营主体参与农业PPP项目,并通过订单带动、利润返还、股份合作等模式进一步完善与农户的利益联结机制,建立长期稳定的合作关系,让更多农民分享农业PPP发展红利。本文从合作社的核算角度对参与农业PPP项目涉及的经济业务列举具体实例如下:

  1. PPP项目合作社入股、吸股的核算

  【例1】2016年度,经上级政府部门同意,××合作社经成员代表会议决议,以土地参股的形式,参与××公司为主导的PPP模式建设,建设高标准农田500亩,每亩每年折价1000元,建设期2年。

  首先确认土地入股价值=500 ×1000×2=100000元

  借:长期投资      1 000 000

  贷:其他资产

  —无形资产—土地使用权

  1 000 000

  【例2】接上例,合作社吸收农户土地入股。

  借:其他资产—无形资产

  —土地使用权

  1 000 000

  贷:股金—土地

  —××农户 1 000 000

  2. PPP项目合作社订单业务核算

  (1)采购订单业务

  合作社与农户往来多为内部成员往来,应通过“成员往来”科目进行会计核算。

  【例3】××合作社与农户签订采购订单,预收农户采购农资款500000元,款项已收并存入银行。

  借:银行存款   500 000

  贷:内部往来—农户明细

  500 000

  【例4】××合作社与××化肥厂签订采购订单,支付定金100000元,款项已通过银行转账。

  借:预付款   100 000

  贷:银行存款   100 000

  (2)销售订单业务

  【例5】农户与××合作社签订粮食销售订单,合作社预付农户定金50000元,款项已现金形式支付完毕。

  借:内部往来—农户明细

  50 000

  贷: 现金    50 000

  【例6】××合作社与××粮库签订粮食销售订单,预收××粮库定金50000元,款项已收取。

  借:银行存款  50 000

  贷:应付款—暂收款    50 000

  3. PPP项目合作社利润返还的核算

  (1)收到利润返还的核算

  【例7】××合作社按照与××公司协议规定,合作社2016年末可从××公司获得分红10万元,

  借:应收款    100 000

  贷:投资收益  100 000

  (2)分配利润返还的核算

  【例8】××合作社股东会决定,2017年度向股东分配利润返还10000元,该分配方案获得通过并发放。

  方案通过时:

  借:盈余分配

  —各项分配—××股东

  100 000

  贷:应付盈余返还100 000

  分配时:

  借:应付盈余返还      100 000

  贷:银行存款           100 000

  4. PPP项目合作社主导运营的核算

  实施意见提出今后合作社可能参与的PPP项目有农村小区道路、地下综合管廊和农田水利、休闲旅游开发、农业产业园等等。合作社若作为PPP项目运营主体,如何核算?是参照其他城建项目的PPP模式,还是自成体系,现行合作社财务会计制度并未提及,还是未知领域。

  【例9】2015年6月,经省国土、规划等相关部门同意,在睢宁县双沟镇官路村实施土地增减项目,采取PPP模式建设农村小区,运营主体为村合作社,节约出来的土地也一并交由××村合作社运营,运营期6年,盈余按照土地份额比例分给拆迁户,合作社2015年度代财政收到社会资本投入6000万元,收到财政补助资金1000万元,2015年发生拆迁费用1800万元,借款200万元,2015年利息支出10万元,2016年底偿还还清本金200万元并支付利息支出20万元,2015年发生建设费用1000万元,2016年发生建设费用2000万元,2017年发生建设费用1000万元,建设期两年,于2017年6月完工并交付使用,2017年6月代财政收取上房差价款8000万元,按照PPP协议代财政分6年等额支付社会资本股金,社会资本分红部分并按照项目盈余股份数额参股比例支付(经审计后具体由政府财政部门核定),2015年10月整理出土地500亩,收到财政土地复垦补助30万元,合作社2016年底发生土地整理费用30万元,至2017年底合作社获得经营收益10万元,拟发放给盈余返还8万元。

  解析:因项目合作社不直接参与施工建设,而是把农户以土地入股、租赁等形式将土地集中起来,然后把所有工程总承包给有施工资质的社会资本牵头方,其他参与者比如公司或其他承包商,不涉及使用者付费,属于政府付费方式。其中,还有政府拨付的国家专项补助资金。根据PPP合同相关条款规定,项目合作社作为PPP项目的业主方,会计科目的设置可遵循《企业会计准则》和《国有建设单位会计制度》的相关规定,项目建设期建造成本通过“在建工程”科目核算相关成本费用。可以根据PPP合同约定的相关条款分设二级、三级明细,比如安装工程直接费、工程建设其他费等科目,“在建工程——安装工程——××工程项目”、“ 在建工程——其他费用——××工程项目”,不同的PPP项目可以根据具体合同情况增设不同的明细科目。

  (1)签订PPP协议并收到各方投资款时:

  借:银行存款—财政资金

  70 000 000

  贷:长期应收款70 000 000

  (2)2015年发生拆迁费用时:

  借:在建工程—拆迁费用

  18 000 000

  贷:银行存款 18 000 000

  (3)2015年发生借款时:

  借:银行存款   2 000 000

  贷:长期借款    2 000 000

  (4)2015年发生借款利息支出时:

  借:在建工程 100 000

  贷:银行存款   100 000

  (5)2016年发生借款利息支出时:

  借:在建工程 200 000

  长期借款  2 000 000

  贷:银行存款 2 200 000

  (6)2015年发生建设费用:

  借:在建工程 10 000 000

  贷:银行存款10 000 000

  (7)2016年发生建设费用:

  借:在建工程 20 000 000

  贷:银行存款20 000 000

  (8)2017年发生建设费用:

  借:在建工程 10 000 000

  贷:银行存款10 000 000

  (9)工程完工交付时:在建工程余额=1800+10+20+1000 +2000+1000=6830万元。

  项目建设期结束后,项目合作社根据政府方竣工决算审计确认价为7000万元,确定政府付费总金额。借记“长期应收款——××政府(××财政)”;贷记“在建工程——××工程项目(等明细)。

  借:长期应收款—××政府

  (××财政)70 000 000

  贷:在建工程—××工程项目

  (等明细)68 300 000

  经营收益1 700 000

  (10)代收上房房屋差价款时:

  借:银行存款   80 000 000

  贷:应付款—××政府

  (××财政) 80 000 000

  (11)收到土地复垦费用时:

  借:银行存款 300 000

  贷:专项应付款—××项目

  300 000

  (12)2016年12月发生土地整理费用时:

  借:专项应付款—××项目

  300 000

  贷:银行存款    300 000

  (13)2017年分摊土地整理费用(按照约定分6年分摊):

  借:经营支出    50 000

  (300000/6)

  贷:专项应付款—××项目

  50 000

  (300000/6)

  (作者单位:江苏省睢宁县双沟镇农经中心)

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