目前，各级政府及有关部门下拨村集体经济组织(村级)的资金越来越多，核算上级补助资金已成为村级会计工作的一项重要内容。因此，有必要对上级补助资金的核算作一番探讨。

　　一、上级补助资金的特点

　　与村级其他资金比较，上级补助资金有三个特点：

　　1. 村级得到上级补助资金必须符合上级设定的条件。为科学合理地安排下拨资金，上级必定要设定条件，只有符合条件的村才能享受补助资金。例如，在浙江省，只有年收入10万元以下的村才能得到村级组织运转经费补助。再如，山林只有在国道、省道沿线可视范围内才能划归为公益林，才能享受政府给予的年15元/亩的公益林补助。

　　2. 村级对上级补助资金的使用必须符合上级的规定。为最大限度地发挥下拨资金效用，充分发挥下拨资金对农村经济“支持、引导、示范、调节”作用，上级必定对下拨资金的使用作出规定，村级必须按上级规定专项或定向使用补助资金。例如：村级水利专项补助资金只能用于水利工程的建设与修理。村级物业经济项目补助只能用于村级经营性固定资产的建设与购置等。

　　3. 资金来源的无偿性。除上级补助资金外，村级其他资金(除外单位捐款外)来源都是有偿的。例如，村级经营收入、投资收益的增加，都要付出相应的经济成本，而上级补助收入却不需要支付经济成本。与村级其他负债不同，专项应付款、一事一议资金等名义上是村级负债，却不需要偿还，并且在项目完成后还增加了积累(补助资金转入公积公益金)。

　　二、会计核算科目的选用

　　针对上级补助资金这三个特性，《村集体经济组织会计制度》设置了补助收入、一事一议资金、专项应付款等会计科目进行核算。

　　这么多的会计科目核算“同类”经济事项，在会计分录编制时选用哪个会计科目合适?

　　1. 补助收入。《村集体经济组织会计制度》(简称《会计制度》)规定：本科目核算村级组织收到的财政等有关部门的补助资金。

　　对上级补助资金使用补助收入科目进行核算，应符合以下三个方面的条件：一是目的是为了弥补村级收入的不足;二是这补助资金只能用于村级日常项目支出(费用支出);三是如果收支有结余的，结余的补助资金转入本年收益，参与收益分配。

　　2. 专项应付款。《会计制度》附注规定：有接受国家拨入的(浙江则增加了“从其他来源取得的”)具有专门用途拨款的，可增设“专项应付款”科目。

　　区分上级补助资金是补助收入还是专项应付款，这要从以下四个方面来判断：一要看上级下拨资金的目的。如果为了弥补村级收入不足而下拨资金的，则是补助收入。如果为了弥补村级项目支出缺口的，则是专项应付款。二要看资金补助的对象。如果资金补助的对象是村级专门项目的，则是专项应付款。如果资金补助对象是整个村，不是特定项目的，则是补助收入。三要看资金下拨单位对款项使用规定。如果要求资金专款专用，则是专项应付款。如果要求资金用于日常支出，则是补助收入。四要看对结余资金处置要求。如果结余资金不需要上交的，余款转入本年收益的，则是补助收入。如果结余资金需要上交的，或余款转入村积累(公积公益金)的，则是专项应付款。

　　3. 一事一议资金。《会计制度》规定：本科目核算村级组织兴办生产、公益事业，按一事一议形式筹集的专项资金。以一事一议形式筹资包括向村民筹资筹劳、村级积累资金转入以及外单位及农户捐款，当然也包括上级对项目补助的专项资金。

　　一事一议资金与专项应付款相类似，唯一不同的是：一事一议资金要求村级自有资金专项配套;并且，自有资金筹集要经过“一事一议”这一法定程序。

　　4. 应付款和内部往来。有的下拨款项名义上是上级补助资金，并且最终受益者也是村级组织或农户，但村级组织对这些资金的使用没有支配权，对这类属“暂收”和“过账”性质的上级补助资金，应通过“应付款”和“内部往来”科目进行核算。

　　应付款(内部往来)与专项应付款有本质的不同。如果上级补助的项目由村级组织负责实施，村级组织是项目业主单位，则使用“专项应付款”科目核算。如果上级补助的项目由上级自行(或委托第三方包括农户)负责实施，村级只是配合、协助的，则通过“应付款”或“内部往来”科目进行核算。

　　三、会计分录实务举例

　　为便于理解，现举例说明。

　　【例1】县财政局下拨2016年度村级组织运转经费，对上林村补助4.5万元，资金于12月25日到村账户。会计分录：

　　借：银行存款45 000

　　贷：补助收入45 000

　　【例2】县财政局、林业局下拨2016年度公益林补助，对断桥村补助7.2万元(其中村统管山4.8万元，农户责任山2.4万元)。12月20日，下拨资金到村账户。会计分录：

　　借：银行存款 72 000

　　贷：补助收入48 000

　　内部往来24 000

　　12月25日，村级组织把各农户所有的责任山补助款划付给农户。会计分录：

　　借：内部往来  24 000

　　贷：银行存款 24 000

　　【例3】2016年4月，县财政局、县农办下拨东岭村标准厂房项目(薄弱村物业经济项目)补助资金60万元。

　　(1)4月12日，补助资金到村账户时，会计分录：

　　借：银行存款600 000

　　贷：专项应付款600 000

　　(2)12月20日，村标准厂房项目通过验收并交付使用，经审计，工程成本57.7万元，余款2.3万元。会计分录：

　　借：固定资产 577 000

　　贷：在建工程      577 000

　　同时记：

　　借：专项应付款        577 000

　　贷：公积公益金        577000

　　(3)12月30日，项目余款2.3万元交还县财政。会计分录：

　　借：专项应付款           23 000

　　贷：银行存款          23 000

　　【例4】大路村“两委”决定对全村村内道路进行硬化，工程预算91万元，计划向村民筹资21.8万元，筹劳150工(按每工80元计算)折资1.2万元，村积累转入8万元，向上级争取补助60万元。

　　(1)该方案4月18日村民代表会议已通过，会计分录：

　　借：内部往来 (直接筹资)

　　218 000

　　内部往来 (筹劳折资)

　　12 000

　　公积公益金

　　(村积累转入)80 000

　　贷：一事一议资金

　　(村级自筹)310 000

　　(2)6月14日，县财政局、县农业局批准该村一事一议项目，同意补助资金60万元，并下拨首期资金30万元，款项已到账。会计分录：

　　借：银行存款300 000

　　贷：一事一议资金

　　(上级补助)  300 000

　　【例5】项斯村旱(地)改水(田)工程列入2016年度省财政奖补项目，工程由永安公司承建，乐安监理公司监理，项斯村委会负责农户政策处理并参与工程质量监督。工程总预算120万元，由县财政分三期拨付到村。7月1日，县财政首期拨付工程款34万元，农户青苗补偿款2万元及施工期农户种植损失补贴4万元，会计分录：

　　借：银行存款 400 000

　　贷：应付款340 000

　　内部往来        60 000

　　7月10日，村级支付各农户青苗款及种植损失补贴款。会计分录：

　　借：内部往来               60 000

　　贷：银行存款            60 000

　　9月23日，工程项目进度完成40%，乐安监理公司签发支付令，项斯村委会同意支付永安公司工程款30万元，会计分录：

　　借：应付款                  300 000

　　贷：银行存款 300 000

　　(作者单位：浙江省仙居县福应街道)