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财政投资形成集体资产的会计处理

2017-07-11 11:41:45       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 井立义 李永福

  

  近年来,随着各级强农惠农政策的密集出台,国家通过注入资金、无偿给物、实施项目、建设工程等方式形成了一批农村集体资产,在发展壮大集体经济、强化为民服务功能、巩固基层政权等方面发挥了积极作用。对此类资产严格管理、有效利用和正确核算成为农村集体经济组织的重要任务,需引起各级、各有关部门的高度重视。

  现以某村为例,探讨财政投资形成农村集体资产的会计处理方法。

  一、国家拨款,集体自建

  有些财政投资项目,部门或单位直接将资金划入村集体账户,由村集体组织建设实施。

  【例1】根据规划,县委组织部拨款30万元,专项用于村“两委”办公场所建设。

  会计分录为:

  1. 收到款项

  借:银行存款300 000

  贷:专项应付款

  —办公场所项目 300 000

  2. 归集建设费用

  借:在建工程—办公场所

  300 000

  贷:银行存款      300 000

  3. 结转固定资产

  借:固定资产—办公场所

  300 000

  贷:在建工程—办公场所

  300 000

  4. 结转专项资金

  借:专项应付款

  —办公场所项目 300 000

  贷:公积公益金300 000

  二、部门建设,产权归村

  有些财政投资项目,先由主管部门或单位组织实施,工程完工验收合格后,再将产权移交村集体。村集体账内不核算建设过程,只核算移交后的资产。办理产权移交时,实施部门或单位应出具移交清单、建设预算(招投标)方案、竣工验收报告等,村集体据此进行账务处理。

  【例2】财政部门出资,由县经济发展局组织建设鲁西黄牛养殖场一处,工程竣工验收合格,按要求将产权移交村集体。移交清单显示,该场总造价为80万元。

  会计分录为:

  借:固定资产—养殖场

  800 000

  贷:公积公益金    800 000

  三、联合经营,按股分红

  (一)本村建设,多村共有

  有些财政投资项目,委托某一个村建设实施,并组织投产后生产经营,其产权归属若干村。账务处理时,应根据一定标准将产权量化到相关村,作为今后参与分红的依据。

  【例3】县农业开发办公室投入资金100万元,建设食用菌生产基地,项目建设和今后生产经营均有本村负责。按照项目设计,基地产权归甲、乙、丙三村及本村平均享有。

  会计分录为:

  1. 收到款项

  借:银行存款 1 000 000

  贷:专项应付款

  —食用菌基地项目

  1 000 000

  2. 归集建设费用

  借:在建工程—食用菌基地

  1 000 000

  贷:银行存款 等1 000 000

  3. 结转固定资产

  借:固定资产—食用菌基地

  1 000 000

  贷:在建工程—食用菌基地

  1 000 000

  4. 结转专项资金,明确产权归宿

  借:专项应付款

  —食用菌基地项目

  1 000 000

  贷:资本

  —村组资本—村级资本

  250 000

  —外单位资本

  —甲村   250 000

  —乙村   250 000

  —丙村   250 000

  (二)外村建设,部分享有

  有些财政投资项目,委托某村承建并负责生产经营。项目建设完工,相关村进行产权分割,以此作为今后分红依据。

  【例4】仍以上例为例,假设该项目委托甲村组织建设并负责生产经营,本村依据建设协议和产权分割清单入账。

  会计分录为:

  借:长期投资—甲村 250 000

  贷:公积公益金   250 000

  (三)委托经营,共享股权

  根据中央关于“资产收益扶贫”的要求,有些财政投资扶贫项目委托农业龙头企业等主体实施,并将形成的资产量化给所涉及的村,以便达产后分红。

  【例5】根据扶贫规划,省财政向白雪面粉公司拨入技术改造资金500万元,作为对本村等10个村的扶贫资金,平均将其量化到各自账户。

  会计分录为:

  借:长期投资—白雪面粉公司

  500 000

  贷:公积公益金 500 000

  (四)参股经营,收益归村

  为壮大农村集体经济,保证村级组织正常运转,国家启动了扶持村集体经济发展项目,村级除利用扶持资金自身发展外,可入股农民合作社等,通过分红方式增加集体收入。

  【例6】本村承担财政扶持村集体经济发展项目,省财政拨入资金60万元,村集体作为单位成员以此出资入股鱼跃龙门水产养殖合作社。

  会计分录为:

  1. 收到拨款

  借:银行存款600 000

  贷:专项应付款

  —村集体经济发展项目

  600 000

  2. 入股合作社

  借:长期投资

  —鱼跃龙门合作社

  600 000

  贷:银行存款600 000

  3. 结转专项资金

  借:专项应付款

  —村集体经济发展项目

  600 000

  贷:公积公益金600 000

  四、收益扶贫,量化股权

  为实现精准扶贫、精准脱贫目标,有些财政投资项目交由村集体建设、经营,并根据贫困人口数量将产权量化给建档立卡贫困户,作为其分红增收依据。有的项目还规定,待脱贫攻坚任务完成后,产权有条件收归村集体。

  【例7】县扶贫办拨入50万元专款,用于村集体统一经营的渔场改建。根据规定,将该资金按贫困人口量化给建档立卡贫困户,扶贫任务完成后产权收归村集体。

  会计分录为:

  1. 收到拨款

  借:银行存款500 000

  贷:专项应付款

  —渔场改建项目 500 000

  2. 归集改建费用

  借:在建工程—渔场 500 000

  贷:银行存款  500 000

  3. 结转固定资产

  借:固定资产—渔场 500 000

  贷:在建工程—渔场 500 000

  (注:因渔场为改建项目,账内只增加固定资产金额,不增加数量)

  4. 结转专项资金,量化股权

  借:专项应付款

  —渔场改建项目500 000

  贷:资本

  —个人资本—有关贫困户

  500 000

  5. 扶贫任务完成,村集体收回产权

  借:资本—个人资本

  —有关贫困户 500 000

  贷:资本

  —村组资本—村级资本

  500 000

  五、资金补助,维持运转

  财政财政部门为维持村级组织运转,以转移支付等方式向村集体拨入资金,弥补其经费不足。

  【例8】接开户银行通知,镇财政管理中心将5万元转移支付资金划入本村账户。

  会计分录为:

  借:银行存款  50 000

  贷:补助收入

  —财政转移支付资金

  50 000

  六、公益项目,财政奖补

  为鼓励村级兴办生产、公益事业,对采取“一事一议”筹资筹劳方式实施的项目进行奖补(一般先建后补)。

  【例9】通过“一事一议”、先建后补方式新打机电井5眼,总造价20万元。项目实施过程中发生下列业务:村民筹资3万元;村民筹劳200个工日(按50元/工日计价);村集体自筹资金6万元;以银行存款9万元支付有关费用;欠涌泉打井队工料款10万元;工程完工,验收合格,投入使用;收到财政奖补资金10万元;全额支付打井队工料款。

  会计分录为:

  1. 确定筹资方案

  借:内部往来—有关户30 000

  贷:一事一议资金

  —打井项目 30 000

  2. 收到筹资存入银行

  借:银行存款           30 000

  贷:内部往来—有关户

  30 000

  3. 归集打井费用

  借:在建工程—机电井

  200 000

  贷:公积公益金10 000

  银行存款90 000

  应付款—涌泉打井队

  100 000

  4. 工程完工,投入使用

  借:固定资产—机电井

  200 000

  贷:在建工程—机电井

  200 000

  5. 结转一事一议资金

  借:一事一议资金—打井项目

  30 000

  贷:公积公益金30 000

  6. 收到财政奖补资金

  借:银行存款 100 000

  贷:专项应付款—打井项目

  100 000

  7. 支付打井队工料款

  借:应付款—涌泉打井队

  100 000

  贷:银行存款        100 000

  8. 结转专项资金

  借:专项应付款—打井项目

  100 000

  贷:公积公益金100 000

  七、捐赠款物,助力发展

  为解决村级组织发展中的困难和问题,有些关联部门或单位在力所能及的前提下,有时会捐赠小额款项或物品。

  【例10】县林业局向本村捐赠绿化树苗一批,发票价5万元,运费、栽植费500元以现金支付。

  会计分录为:

  借:林木资产

  —非经济林木—××× 50500

  贷:公积公益金50 000

  现金                    500

  八、产权国有,无偿使用

  有些财政投资形成的项目,不办理产权移交手续,村集体无偿享有使用权(经营权)。此类资产不纳入村账处理,村集体只核算维护、修理费用和相关收入(收益)等。

  【例11】村集体无偿使用财政出资兴建的旅游码头一座,以银行存款支付维修费1万元。

  会计分录为:

  借:经营支出—旅游业支出

  10 000

  贷:银行存款          10 000

  若一次支付此类费用额度较大,也可先作下列账务处理,再分期摊销。

  1. 发生费用

  借:递延资产—码头维修费

  贷:银行存款

  2. 摊销费用

  借:经营支出—旅游业支出

  贷:递延资产—码头维修费

  【例12】承上例,收到旅游码头使用费3万元,存入开户银行。

  会计分录为:

  借:银行存款30 000

  贷:经营收入—旅游业收入

  30 000

  九、贴息贷款,政策激励

  为鼓励村集体优化农业产业结构,实施生产经营项目,加快经济发展步伐,国家出台村集体贴息贷款政策。

  【例13】根据相关政策,村集体从农业发展银行取得“粮改饲”贷款100万元,年利率5%,使用期限1年。还本付息后,国家财政按实际付息额的80%进行资金补贴。

  会计分录为:

  1. 取得借款

  借:银行存款  1 000 000

  贷:短期借款 1 000 000

  2. 还本付息

  借:短期借款1 000 000

  其他支出—利息支出

  10 000

  应收款—国家财政40 000

  贷:银行存款1 050 000

  3. 收到贴息

  借:银行存款40 000

  贷:应收款—国家财政40 000

  (作者单位:山东省东平县农村经营管理办公室、东平县东平街道办事处农村经营管理站)

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