各项收入、各项支出是村集体经济组织(以下简称“村级”)财务活动的主要体现，也是广大农民群众普遍关注的热点和村级财务审计的重点、难点。笔者结合农村财务审计实践，就村级各项收入、各项支出审计的项目与要点谈点浅见。

　　一、村级各项收入审计的项目与要点

　　(一)审查各项收入的收取是否合理、合法。审计的要点：一是审查各项收入是否真实、合理，入账是否及时、足额，有无收入不入账、少入账、设账外小金库、公款私存、公款私分、坐收坐支以及早收晚入账利用时间差挪用集体资金问题。二是审查发包及上交收入，看其合同条款是否完善，合同双方的权利义务是否对等、明确，签订程序是否经过民主程序和公开招标，有无仗权承包、低价承包问题;承包者上交村的承包金与合同规定的上交时间、应交金额是否相符，有无不按规定时间上交或拖欠承包金问题，有无村干部不按规定程序随意减免承包金问题。三是审查补助收入，主要是看县、乡财政部门是否按规定将村级财政转移支付资金及时、足额拨付到村，有无截留、挪用等问题。四是审查对外投资分利，主要是审查对外投资的内容是否真实，对外投资的利润分成是否合理，投资效果如何，有无只有投资而没有收入的情况。五是审查其他收入，看其是否全部入账，有无隐瞒其他收入问题。

　　(二)审查各项收入的收取手续是否合规。审计的要点：一是审查收取各项款项时，是否坚持了会计开据，出纳收款的内部控制制度，有无会计(或出纳)一人既开据又收款问题。二是审查收取各项款项时，是否开写统一规定的正式收据(如收取发包及上交收入时使用统一规定的村集体经济组织内部统一收据;收取财政部门拨付的财政转移支付资金时使用财政正式收据等)，有无白条收款或无据收款问题。

　　(三)审查各项收入的界限划分是否正确。审计的要点：一是正确划分能参加当年分配与不能参加当年分配的界限。主要是审查有无将尚未销售的工副业产品收入作为当年收入入账的问题;有无将一事一议资金、专项应付款等不能参加当年分配的收入作为经营收入、其他收入入账问题。二是正确划分经营收入与积累收入的界限。主要是审查有无把资本、公积公益金等积累收入作为经营收入核算的问题。如有应进行调整，否则会虚增本年收益，削弱或瓦解集体经济。同时，也要注意审查有无把经营收入作为积累收入核算的问题，如存在应进行调整，否则会不合理地增加积累，减少分配。三是正确划分经营收入与往来结算和负债的界限。主要审查有无将借入的款项、收回的应收款项等作为当年收入核算的问题，如有应进行调整，否则会虚增收入和收益。

　　(四)审查各项收入的账务处理是否正确。审计的要点：一是审查各项收入实现和收取的账务处理是否符合财务会计制度规定。其中，村集体经济组织当年实现的经营收入是否记入了“经营收入”账户，承包单位或个人上交的承包金或村办企业上交的利润是否记入了“发包及上交收入”账户，罚款收入、存款利息收入、财产物资盘盈收入等是否记入了“其他收入”账户等，有无错用、乱用会计科目的问题。二是审查按规定程序批准集中收取的承包及上交收入(指经批准跨年度提前预收的承包金)是否按规定进行账务处理，按照权责发生制的原则分年度记账。三是审查各项收入尾欠的账务处理是否符合财务会计制度规定，对承包者拖欠的承包金、村办企业拖欠的应上交利润等，是否按照权责发生制的要求全部纳入了账内核算，有无账外拖欠的问题。四是审查村集体为承包者垫付的生产费等是否按规定分类核算，有无收支账外相抵未纳入账内核算问题。

　　二、村级各项支出审计的项目与要点

　　(一)审查各项支出的内容是否合法、合规。审计的要点：主要是审查各项支出是否符合有关政策和财务管理制度规定，有无违反规定开支行政招待费加重农民负担的行为;有无违反财务管理制度规定村干部超领工资奖金、安装住宅电话或购买移动电话及超限额报销电话费、参加个人受益的商业保险等违法问题;有无违反政策规定向农户平分集体财产物资、货币资金的问题;有无村干部或财会人员违反规定程序擅自核销欠款或财产物资的问题;有无村干部及家属动用公款旅游及其他违法违纪或挥霍浪费问题等。

　　(二)审查各项支出的报销手续是否规范。审计的要点：主要是审查开支凭证上是否注明了开支用途或购物的去向，是否有经办人、审批人的签字和民主理财小组的审核专用章及成员签字等;有无签字不全或未经民主理财小组审核盖章的开支项目，以及村干部自支、自批、自报问题。

　　(三)审查各项支出报销的原始凭证是否合规、合法。审计的要点：主要是审查用作报销的原始凭证是否符合规定要求，凭证上填写的经济业务内容是否真实，凭证要素是否填写齐全，是否有涂改或刮擦痕迹，有无用伪造的凭证、窃取的凭证或白条开支凭证报销的问题。

　　(四)审查各项开支的界限划分是否正确。审计的要点：一是各项支出与应付福利费支出的开支界限划分是否正确，有无将属于福利费开支范围的支出项目作为经营支出、管理费用和其他支出核算的问题，或是将属于经营支出、管理费用和其他支出核算范围的支出作为应付福利费核算的问题。二是固定资产与低值易耗品的划分标准是否正确，有无将固定资产支出作为低值易耗品支出核算，或是将低值易耗品支出作为固定资产支出核算的问题。三是经营支出、管理费用和其他支出的界限划分是否正确。为了严格控制非生产性管理费用和其他支出，便于分析其支出水平，按规定不得将管理费用或其他支出计入经营支出，也不得将经营支出计入管理费用或其他支出。审查时应注意三项支出的界限是否划分正确，有无错用科目、混记开支的问题。四是生产支出与下年生产费的界限划分是否正确。主要是审查应由下年产品负担的经营支出金额，年终结账时是否继续保留在“经营支出”账户，填表时是否按规定列于“存货”项下。

　　(五)审核各项支出的账务处理是否正确。审计的要点：一是应由本期负担的有关支出是否全部入账，有无账外记载的问题。二是审查应由本年负担的固定资产折旧费、无形资产摊销等项开支是否已按规定进行转账，有无漏记、漏摊开支项目的问题。三是审查各项支出入账及年终结转“本年收益”账户时的账务处理是否正确。

　　(作者单位：河北省辛集市农村经济管理站、河北省农业信贷担保有限公司)

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