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集体资产股份制改革相关账务处理

2017-05-23 11:59:29       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 王义坤 曹金龙

  

  近几年,随着农村城镇化建设不断推进,农村区域结构、集体资产结构、成员结构都发生了很大变化,集体土地、资产管理以及收益分配等问题越来越突出,探索集体经济有效实现形式,保护农民合法权益,实行农村集体资产股份合作制势在必行。

  所谓农村集体经济股份合作制,是指以村级集体经济组织为单位,以土地集体所有为纽带,把村级集体资产全部或部分折成股份,量化到每个成员,建立集体股份合作社(公司),并参照股份制治理结构进行管理、分配的一种制度。

  一、村集体经济组织股份合作制改革的主要内容

  1. 清产核资。对村集体所有资产进行全面清理核实,摸清家底,核实占用情况和实际存量,依法界定权属,做到账账相符,账实相符,正确区分经营性资产、非经营性资产和资源性资产,分别登记造册。

  2. 资产量化。在全面清产核资的基础上,对经营性资产,折股量化到本集体经济组织成员,作为成员参加集体收益分配的依据;对非经营性资产,登记造册,建立有效管护机制;对资源性资产,加快做好确权登记颁证及信息化管理工作。

  3. 股权设置。经村民大会或村民代表大会讨论通过,合理确定折股量化的范围和股权设置的类型,原则上只设个人股权,不设集体股权。

  4. 股权管理。集体资产量化为股权后,由集体经济组织向股东出具股权证书,作为其持有集体资产、参与管理决策、享有收益分配的凭证,量化的股权可以在本集体经济组织内部流转和转让,不得抵押、抵顶债务,不能退股变现。采取“量化到人、确权(颁证)到户、户内共享、长久不变”的静态管理模式,

  5. 股东成员资格界定。遵循“尊重历史、照顾现实、程序规范、群众认可”原则,“以法律法规为依据、以村规民约相参照、以民主决策来兜底”的办法,妥善合理确认成员资格,法律法规和现行政策有明确规定为集体经济组织成员的,从其规定;未明确规定的,将初步方案提交村集体经济组织成员(代表)大会民主讨论决定,并张榜公示。

  6. 收益分配。产权制度改革后成立的新集体经济组织,坚持“效益决定分配、盈余共享、风险共担”的原则,按其章程规定的顺序和比例进行收益分配,确保成员利益。

  7. 组建股份合作社。召开股份经济合作社股东(代表)大会,讨论通过《股份经济合作社章程》,选举产生董事会和监事会,成立股份经济合作社,股份经济合作社行使村(居)集体经济组织经营管理活动的职能。

  8. 监督管理。产权制度改革后成立的新集体经济组织,实行严格的民主理财和财务公开制度,切实发挥监事会的监督管理作用,保障村集体经济组织成员的知情权、监督权、管理权和决策权。

  二、有关账务举例说明

  (一)清产核资的账务处理

  1. 库存物资清查的账务处理

  年终盘库,盘亏报废时借记“其他支出”,贷记“库存物资”账户,需向过失人或保险公司索赔时借“内部往来”或“应收款”账户,盘盈时借记“库存物资”,贷记“其他收入”账户。

  【例1】某村集体年终盘库,发现库存种子霉烂300千克,单价3元/千克,经查责任属于保管员过失造成,经研究由保管员赔偿500元,其余核销,会计分录为:

  借:内部往来—保管员500

  其他支出 400

  贷:库存物资—种子 900

  【例2】某村年终盘盈大豆50千克,入库价4元/千克,会计分录为:

  借:库存物资—大豆 200

  贷:其他收入200

  2. 长期投资清查的账务处理

  村投资的村办企业倒闭,通过变卖财产收回部分投资,其余列支投资损失。

  【例3】投资村办原福利厂80000元,现企业已倒闭,设备拆除作废铁出售,经与购买人协商,对方愿意出10000元购买,会计分录为:

  借:银行存款(现金)10 000

  其他支出70 000

  贷:长期投资—福利厂80 000

  3. 固定资产清查的账务处理

  (1)固定资产盘盈:固定资产盘点时,实际数大于账面数,有物无账,按照同类资产的预估市价,借记“固定资产”账户,贷记“其他收入”账户。

  【例4】某村集体经济组织进行固定资产盘点,盘盈电机一台,市场重置完全价值为3000元,估计已提折旧800元,会计分录为:

  借:固定资产—电机3 000

  贷:累计折旧800

  其他收入 2 200

  (2)固定资产盘亏:固定资产盘点时,实际数小于账面数,查明原因,按已提折旧额借记“累计折旧”账户,按原价贷记“固定资产”账户,原价扣除累计折旧、过失人或保险公司赔款后的差额借记“其他支出”账户。

  【例5】某村集体经济组织在财产清查中,发现丢失电脑一台,原价3500元,累计折旧800元,固定资产已投保,报案后保险公司赔偿1500元,会计分录为:

  借:银行存款(现金)1 500

  累计折旧800

  其他支出1 200

  贷:固定资产—电脑3 500

  (3)固定资产折旧:指固定资产因使用磨损而减少的价值。在实际工作中,很多村集体由于没有计提折旧,造成固定资产实际价值和账面价值严重不符,影响正常会计核算,补提折旧时,借记“生产(劳务)成本”或“管理费用”、“其他支出”账户,贷记“累计折旧”账户。

  【例6】2005年某村集体经济组织建办公室6间原值为100000元,一直未计提折旧。现进行清理,预计残值10000元,清理费用6000元,预计使用20年,按平均年限法计提折旧,会计分录为:

  年折旧额=100000-(10000-6000)/20=4800(元)

  借:管理费用4 800

  贷:累计折旧4 800

  4. 债权债务清查的账务处理

  (1)清理无法收回的债权时,借记“其他支出”账户,贷记“应收款”或“内部往来”账户。

  【例7】外村村民张三欠向阳村现金3000元,清收欠款时得知张三已经死亡,债权无法收回,经村民代表会议决定,核销该笔债权。

  借:其他支出 —坏账损失

  3 000

  贷:应收款—张三3 000

  (2)清理不需要偿还的债务时,借记“应付款”或“内部往来”账户,贷记“其他收入”账户。

  【例8】村集体经济组织因历史遗留问题欠本村村民李四5000元,清偿时李四已死亡,无继承人,经村民代表会议决定,核销该笔债务。

  借:内部往来—李四5 000

  贷:其他收入5 000

  (二)收益分配的账务处理

  1. 年度终了,村集体应将本年度收入和支出相抵后结出本年度实现的收益,转入“收益分配”账户。

  【例9】村集体经济组织2016年12月末损益类账户余额:经营收入60000元,发包及上交收入55000元,补助收入30000元,其他收入18000元,投资收益10000元;经营支出37000元,管理费用37000元,其他支出6000元。根据上述账户余额,会计分录为:

  (1)结转各项收入

  借:经营收入60 000

  发包及上交收入55 000

  补助收入30 000

  其他收入18 000

  贷:本年收益163 000

  (2)结转各项支出

  借:本年收益73 000

  贷:经营支出37 000

  管理费用30 000

  其他支出6 000

  (3)结转投资收益

  借:投资收益10 000

  贷:本年收益10 000

  (4)结转收益分配163000 +10000-73000=100000

  借:本年收益100 000

  贷:收益分配—未分配收益

  100 000

  2. 根据章程和有关规定,按如下顺序进行收益分配:弥补亏损、提取公积公益金、提取应付福利费、向持股农户分红。借记“收益分配—各项分配”账户,贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“内部往来”等账户。

  【例10】接例9,本年度,村集体经济组织实现收益100000元,根据有关政策规定,并经成员大会批准,按以下分配方案进行收益分配,按30%提取公积公益金,按20%提取福利费,剩余收益按股全部分配给村集体经济组织成员。

  (1)借:收益分配

  —各项分配

  —提取公积公益金

  30 000

  —提取福利费

  20 000

  —成员分红50 000

  贷:公积公益金30 000

  应付福利费20 000

  内部往来—各成员户明细

  50 000

  (2)以家庭为单位,按照村集体经济组织成员所持股份进行分红,会计分录为:

  借:内部往来

  —各成员户明细50 000

  贷:现金50 000

  (作者单位:山东省莒南县农业局)

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