收益是指村集体经济组织在一定期间(月、季、年，通常以年度核算)内生产经营、管理和服务活动所取得的净收入，即总收入与总支出的差额，它反映村集体经济组织一定期间的财务成果，是反映和考核村集体经济组织生产经营和管理服务活动质量的一项综合性财务指标。

　　为了反映和监督村集体经济组织收益的总体情况，村集体经济组织应设置“本年收益”账户，用于核算村集体经济组织在年度内实现的收益(或亏损)总额，该账户属于权益类账户。会计期末结转本年收益时，将“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其他收入”账户的余额转入本账户的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其他收入”账户，贷记本账户;同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”账户的余额转入本账户的借方，借记本账户，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”账户。“投资收益”账户的净收益，转入本账户，借记“投资收益”账户，贷记本账户;如为投资净损失，借记本账户，贷记“投资收益”账户。

　　年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”账户，借记本账户，贷记“收益分配—未分配收益”;如为净亏损，借记“收益分配—未分配收益”，贷记本账户，结转后本账户应无余额。

　　【例1】村集体经济组织2011年12月各损益类账户余额如上表：

　　根据上述账户余额，作如下转账分录：

　　(1)结转各项收入

　　借：经营收入 40 000

　　发包及上交收入  150 000

　　补助收入            110 000

　　其他收入             15 000

　　贷：本年收益               315 000

　　(2)结转各项支出

　　借：本年收益              126 000

　　贷：经营支出            34 000

　　管理费用              80 000

　　其他支出                12 000

　　(3)结转投资收益

　　借：投资收益               17 000

　　贷：本年收益                17 000

　　转账后，“本年收益”账户借方发生额为126000元，贷方发生额为332000元(315000+17000)。根据借贷方发生额之差，计算出本年度的收益为206000元(332000-126000)。最后结转“收益分配”时，会计分录为：

　　借：本年收益  206 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　206 000

　　为了反映和监督村集体经济组织收益分配的总体情况，村集体经济组织应设置“收益分配”账户，该账户属于权益类账户，用于核算村集体经济组织收益的分配和亏损的弥补情况，以及历年分配(或弥补亏损)后的结存余额，同时设置“各项分配”和“未分配收益”两个明细账户，进行明细核算。村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户;按规定计算提取公积公益金、提取应付福利费、发生外来投资分利、进行农户分配等时，借记“收益分配—各项分配”账户，贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等账户。

　　年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”账户转入本账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户，如为净亏损，作相反会计分录。同时，将“收益分配”账户下的“各项分配”明细账户的余额转入“收益分配”账户下的“未分配收益”明细账户。年度终了，“收益分配”账户的“各项分配”明细账户应无余额，“未分配收益”明细账户的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。

　　年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有为反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在“收益分配—未分配收益”账户核算。调整增加本年收益时，借记有关账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户;调整减少本年收益时，借记“收益分配—未分配收益”账户，贷记有关账户。

　　“收益分配”账户的余额为历年积存的未分配收益(或未弥补亏损)。

　　【例2】村集体经济组织用公积公益金弥补上年亏损13000元。

　　用公积公益金弥补上年亏损，会减少公积公益金数额，增加可分配的收益数额，因此应借记“公积公益金”账户，贷记“收益分配”账户。会计分录为：

　　借：公积公益金 13 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　13 000

　　【例3】本年度，村集体经济组织实现收益160000元，根据有关政策规定，并经成员大会批准，按以下分配方案进行收益分配：按50%提取公积公益金，按15%提取应付福利费，按10%进行投资分利，按10%进行农户分配。

　　(1)结转本年收益时，把收益金额从“本年收益”账户的借方转入“收益分配”账户的贷方。会计分录为：

　　借：本年收益  160 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　160 000

　　(2)进行各项分配时，增加“收益分配”的借方金额，同时按照提取的公积公益金、应付福利费以及应分配给外单位、农户的金额，分别贷记“公积公益金”、“应付福利费”、

　　“应付款”、“内部往来”账户。会计分录为：

　　借：收益分配

　　—各项分配

　　—提取公积公益金

　　80 000

　　—提取福利费 24 000

　　—投资分利 16 000

　　—农户分配 16 000

　　贷：公积公益金  80 000

　　应付福利费  24 000

　　应付款—有关单位16 000

　　内部往来—各农户16 000

　　(3)结转各项分配时，将已经分配的收益转入“收益分配—未分配收益”明细账户。

　　借：收益分配—未分配收益

　　136 000

　　贷：收益分配—各项分配

　　136 000

　　经过上述账务处理后，“收益分配—未分配收益”账户余额为24000元(160000-136000)，即为年终未分配收益。

　　【例4】年终结账后，村集体经济组织发现集体桑园承包人丁六欠承包费4000元，未入账。

　　年终结账后，发现上年度丁六承包费未入账，属收入漏记，需增加收益，借记“内部往来”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户。会计分录为：

　　借：内部往来—丁六 4 000

　　贷：收益分配—未分配收益

　　4 000

　　【例5】年终结账后，发现上年村集体经济组织还欠电费2000元。

　　欠电费应导致负债增加，需借记“收益分配—未分配收益”账户，贷记“应付款”账户。会计分录为：

　　借：收益分配—未分配收益

　　2 000

　　贷：应付款—电费2 000

　　(作者单位：山东省莒南县十字路街道办经管站)

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