前段时期，笔者到基层业务检查时发现，部分农民专业合作社财会人员，在年终结账及转账等系列业务环节上操作得还不尽规范，影响了经济活动的正常开展和财会业务的规范核算。现根据农民专业合作社法及其财会制度的有关规定，就其有关环节及账务处理作简要叙述，供参考。

　　一、年终结账前的准备工作

　　一是对所属固定资产、库存物资、受托代购及代销物资等进行实地清查;对现金、银行存款进行盘点核对;对债权债务进行相互核查。清查结束后要进行账实核对，对于发现的问题，要及时查明原因，分清责任，按规定程序批准后进行相关账务处理。二是对本年度已发生但尚未入账的业务事项，要进行理顺并经规定程序审批后入账核算。

　　二、结账及转账的账务处理

　　一是将所有账户的本月借贷方金额结出合计数，同时结出本年度借贷方累计额，并填制“科目余额表”和“收支明细表”，用以反映本年度各项经济活动总括情况，同时验证有关借贷方金额是否平衡，会计科目使用是否得当。二是将本年度各项收入账户的余额转入“本年盈余”账户的贷方，结转后本账户应无余额;将各项支出账户的余额转入“本年盈余”账户的借方，结转后本账户应无余额。结转到“本年盈余”账户的各项收入额合计若大于各项支出额合计，其差额便为本年收益，反之为本年亏损。

　　【例1】某合作社本年度共实现经营收入1000000元，其他收入300000元，实现投资净收益150000元，转入“本年盈余”账户。

　　会计分录为：

　　(1)借：经营收入1 000 000

　　其他收入      300 000

　　贷：本年盈余     1 300 000

　　借：投资收益      150 000

　　贷：本年盈余    150 000

　　【例2】某合作社本年度发生经营支出300000元，管理费用180000元，其他支出 30000元，转入“本年盈余”账户。

　　会计分录为：

　　借：本年盈余          510 000

　　贷：经营支出300 000

　　管理费用        180 000

　　其他支出        30 000

　　【例3】将本年盈余总额940000元转入盈余分配账户。

　　会计分录为：

　　借：本年盈余 940 000

　　贷：盈余分配—未分配盈余

　　940 000

　　【例4】假如该合作社本年度经营净亏损100000元。

　　会计分录为：

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　100 000

　　贷：本年盈余100 000

　　三、盈余分配

　　首先编制盈余分配方案，填制“盈余及盈余分配表”，分配方案要由理事会和监事会讨论批准后执行。

　　【例5】某合作社将可分配盈余1000000元进行分配(假如盈余公积分配比例为7%，盈余返还按照成员账户记载的业务交易额或交易量指标进行分配，比例为60%)。

　　会计分录为：

　　(1)提取时：

　　借：盈余分配—各项分配

　　670 000

　　贷：盈余公积70 000

　　应付盈余返还—有关户

　　600 000

　　(2) 实际兑付时：

　　借：应付盈余返还—有关户

　　600 000

　　贷：现金(银行存款)

　　600 000

　　【例6】经理事会和监事会研究批准，用今年盈余弥补上年亏损100000元。

　　会计分录为：

　　借：盈余分配—弥补上年亏损

　　100 000

　　贷：盈余分配—未分配盈余

　　100 000

　　【例7】年终，某合作社按照章程规定或成员大会决定，以成员账户记载的有关数据指标为依据，将剩余盈余270000元，按30%分配给本成员。

　　会计分录为：

　　(1)兑付前：

　　借：盈余分配—各项分配

　　81 000

　　贷：应付剩余盈余—有关户

　　81 000

　　(2)兑付时：

　　借：应付剩余盈余—有关户

　　81 000

　　贷：现金(银行存款) 81 000

　　【例8】某合作社各项分配结束后，将盈余分配——各项分配账户总额751000元，转入盈余分配——未分配盈余账户。

　　会计分录为：

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　751 000

　　贷：盈余分配—各项分配

　　751 000

　　结转后，“盈余分配—各项分配”账户应无余额，“盈余分配—未分配盈余”账户余额为本年末尚未分配的金额，将继续参加下年度的盈余分配。

　　四、结束旧账，建立新账

　　年终将所有账务处理完毕后并结出年度累计余额后，编制年度“资产负债表”，结束旧账，建立新账。将旧账有关账户余额结转到新账与其相对应的有关账户中，并及时将旧账按规定整理装盒入档，达到“统一管理、专人负责、完整无缺、存放有序、方便查找、借阅登记”的要求。启用新账要填写账簿启用表，并编制目录，便于日常记账方便和数据查找。

　　(作者单位：山东省诸城市昌城镇财政所、诸城市农村经济管理局)

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