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农民专业合作社年终有关业务处理

2017-11-13 11:12:28       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 张崇芬 张祚勋

  

  前段时期,笔者到基层业务检查时发现,部分农民专业合作社财会人员,在年终结账及转账等系列业务环节上操作得还不尽规范,影响了经济活动的正常开展和财会业务的规范核算。现根据农民专业合作社法及其财会制度的有关规定,就其有关环节及账务处理作简要叙述,供参考。

  一、年终结账前的准备工作

  一是对所属固定资产、库存物资、受托代购及代销物资等进行实地清查;对现金、银行存款进行盘点核对;对债权债务进行相互核查。清查结束后要进行账实核对,对于发现的问题,要及时查明原因,分清责任,按规定程序批准后进行相关账务处理。二是对本年度已发生但尚未入账的业务事项,要进行理顺并经规定程序审批后入账核算。

  二、结账及转账的账务处理

  一是将所有账户的本月借贷方金额结出合计数,同时结出本年度借贷方累计额,并填制“科目余额表”和“收支明细表”,用以反映本年度各项经济活动总括情况,同时验证有关借贷方金额是否平衡,会计科目使用是否得当。二是将本年度各项收入账户的余额转入“本年盈余”账户的贷方,结转后本账户应无余额;将各项支出账户的余额转入“本年盈余”账户的借方,结转后本账户应无余额。结转到“本年盈余”账户的各项收入额合计若大于各项支出额合计,其差额便为本年收益,反之为本年亏损。

  【例1】某合作社本年度共实现经营收入1000000元,其他收入300000元,实现投资净收益150000元,转入“本年盈余”账户。

  会计分录为:

  (1)借:经营收入1 000 000

  其他收入      300 000

  贷:本年盈余     1 300 000

  借:投资收益      150 000

  贷:本年盈余    150 000

  【例2】某合作社本年度发生经营支出300000元,管理费用180000元,其他支出 30000元,转入“本年盈余”账户。

  会计分录为:

  借:本年盈余          510 000

  贷:经营支出300 000

  管理费用        180 000

  其他支出        30 000

  【例3】将本年盈余总额940000元转入盈余分配账户。

  会计分录为:

  借:本年盈余 940 000

  贷:盈余分配—未分配盈余

  940 000

  【例4】假如该合作社本年度经营净亏损100000元。

  会计分录为:

  借:盈余分配—未分配盈余

  100 000

  贷:本年盈余100 000

  三、盈余分配

  首先编制盈余分配方案,填制“盈余及盈余分配表”,分配方案要由理事会和监事会讨论批准后执行。

  【例5】某合作社将可分配盈余1000000元进行分配(假如盈余公积分配比例为7%,盈余返还按照成员账户记载的业务交易额或交易量指标进行分配,比例为60%)。

  会计分录为:

  (1)提取时:

  借:盈余分配—各项分配

  670 000

  贷:盈余公积70 000

  应付盈余返还—有关户

  600 000

  (2) 实际兑付时:

  借:应付盈余返还—有关户

  600 000

  贷:现金(银行存款)

  600 000

  【例6】经理事会和监事会研究批准,用今年盈余弥补上年亏损100000元。

  会计分录为:

  借:盈余分配—弥补上年亏损

  100 000

  贷:盈余分配—未分配盈余

  100 000

  【例7】年终,某合作社按照章程规定或成员大会决定,以成员账户记载的有关数据指标为依据,将剩余盈余270000元,按30%分配给本成员。

  会计分录为:

  (1)兑付前:

  借:盈余分配—各项分配

  81 000

  贷:应付剩余盈余—有关户

  81 000

  (2)兑付时:

  借:应付剩余盈余—有关户

  81 000

  贷:现金(银行存款) 81 000

  【例8】某合作社各项分配结束后,将盈余分配——各项分配账户总额751000元,转入盈余分配——未分配盈余账户。

  会计分录为:

  借:盈余分配—未分配盈余

  751 000

  贷:盈余分配—各项分配

  751 000

  结转后,“盈余分配—各项分配”账户应无余额,“盈余分配—未分配盈余”账户余额为本年末尚未分配的金额,将继续参加下年度的盈余分配。

  四、结束旧账,建立新账

  年终将所有账务处理完毕后并结出年度累计余额后,编制年度“资产负债表”,结束旧账,建立新账。将旧账有关账户余额结转到新账与其相对应的有关账户中,并及时将旧账按规定整理装盒入档,达到“统一管理、专人负责、完整无缺、存放有序、方便查找、借阅登记”的要求。启用新账要填写账簿启用表,并编制目录,便于日常记账方便和数据查找。

  (作者单位:山东省诸城市昌城镇财政所、诸城市农村经济管理局)

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