笔者通过多年审计实践发现，村干部侵占村集体资金的手段主要有超领工资奖金、超范围超限额报销通讯费等。其查实方法分别如下：

　　一、村干部工资奖金及通讯费的开支规定

　　《河北省村级财务收支管理暂行办法》第十四条规定：村干部工资、误工补贴、差旅费、通讯等开支标准由村“两委会”根据本村财力提出意见，提交村民会议或村民代表会议决定，报乡镇人民政府备案，并向群众公开。

　　《辛集市农村集体财务管理制度》规定：村干部的工资奖金标准，首先由村“两委”根据本村财务状况提出意见，提交村民会议或村民代表会议讨论决定后，报乡镇党委、政府审批。乡镇党委、政府每年年初制订工作目标及考核标准，年终在考核各项工作完成情况的基础上，根据各村上报村干部工资奖金意见，由乡镇党政联席会集体研究确定各村干部的工资奖金标准。对村办企业较多、工作量较大、集体收入较多的村，经村民大会或村民代表会议讨论通过，村党支部书记、村委会主任可适量报销电话费，但最高限额每月不得超过30元。

　　二、村干部超标准领取工资奖金的手段及查实方法

　　(一)村干部超标准领取工资奖金的手段。村干部超标准领取工资奖金，是指村干部除按乡镇政府批示标准领取工资奖金外，擅自巧立名目超标准领取工资奖金的行为。其主要手段：一是账内直接超标准领取。即发放村干部工资奖金时，村干部除按乡镇政府批示标准领取工资奖金外，再以其他名目超标准领取工资奖金并直接下账的做法。如某村6名村干部两年时间内，除按镇政府批示标准领取工资奖金外，还擅自以“计生工作达标奖”、“三夏三秋包队补贴费”、“计生责任奖”名义超标准领取奖金17560元。二是账内账外结合超标准领取。2005年以来，河北省村支书、村主任工资通过两种渠道发放：(1)财政部门按月预发。具体做法是财政每月为村支书、村主任预发一定的工资，预发标准由2005年每人每月200元逐步提高到2016年每人每月1000元。这部分预发工资的来源为村级财政转移支付资金，年终直接从财政应拨付村级财政转移支付资金总额中扣减。(2)年终村级兑现找齐。每年年终，村级按照乡镇政府批示标准兑现村干部扣除财政预发以外的剩余工资奖金。通过审计发现，村干部超标准领取工资奖金问题多发生在这一环节。由于财政部门直接预发工资的手续不完善，加之部分乡镇政府在各村干部工资奖金标准批示中没有注明包含财政直接拨付的工资，致使部分村没有将财政部门直接拨付的工资作为村干部工资奖金的组成部分纳入账内核算，而是按照乡镇政府批示的工资奖金标准在村集体账内全额列支，形成超领工资奖金。三是变通下账超标准领取。即通过造假单据变通手段，将村干部超标准领取的工资奖金以经营支出、管理费用或其他支出名义下账。

　　(二)违反规定超标准领取工资奖金的查实方法。对于违反规定超标准领取工资奖金的行为，通过以下方法进行查实：

　　1.账内超标准领取并直接入账工资奖金的查实。通过审阅法、询问法和核对法查实。一是运用审阅法，全面审核被审计村管理费用、应付工资、现金、内部往来等有关科目，将本年度已入账的村干部工资奖金按姓名列出明细。二是运用询问法，看本年度是否还有尚未入账的村干部工资奖金尾欠及每个村干部的尾欠金额。三是分别计算出每个村干部的实际领取金额(含未入账尾欠金额，下同)，以及本年度全体村干部实际支取的工资奖金总额。四是运用核对法，通过应发工资奖金总额与实际领取工资奖金总额核对的方法，看是否存在超标准领取工资奖金问题。

　　2. 账内账外结合超领工资奖金的查实。一是村干部账内实际领取工资奖金的查实方法，运用审阅法、询问法进行查实，具体方法同账内超标准领取并直接入账工资奖金的查实，不再赘述。二是账外超领工资奖金的查实。通过调整法，将未纳入账内的财政预发工资作为村干部实发工资计算，全面计算出每个村干部本年实际领取的工资奖金总额，然后运用核对法，将本年度村干部实际领取的工资奖金总额同乡镇政府批示的工资奖金总额核对，计算出是否存在超标准领取工资奖金的行为。如2012年度某村村支书、村主任从集体账内人均按镇政府批示全额支取工资奖金21800元，未扣除财政直接发放工资每人9407元，2人共超领工资奖金达18814元。

　　3.开假单据超领工资奖金的查实。采取开假单据超标准领取工资奖金的手段比较隐蔽，查处起来难度较大，首先需要有一定的审计经验发现问题线索，然后综合运用审计方法才能查实。如对某镇所属各村财务进行审计中，我们首先运用审阅法对各村已入账开支凭证进行全面检查，从中发现了如下问题疑点：各村12月份均有一笔“印刷费”经济业务下账，共有30多张。通过运用核对法进一步核对，发现这些原始凭证均由同一家文印部出具，不仅业务发生时间、经济业务名称完全相同，而且30多张原始凭证号码相连。带着问题疑点，我们对镇村有关人员进行了询问，最后查明查实这些原始凭证均为假单据，每村1张，金额1000元至5000元不等，是镇政府为调动各村主要干部工作积极性，以印刷费名义为各村主要干部变通超标准发放的奖金。

　　三、违反规定超限额、超范围报销通讯费的查实方法

　　(一)村干部超限额、超标准报销通讯费的手段。所谓超限额报销，就是制度规定村支书、村主任的通讯费可以报销并限定了报销限额(每人每月30元)，但在实际报销时突破了该限额。所谓超范围报销，就是制度规定除村支书、村主任外其他村干部不允许报销通讯费，但其也从村报销通讯费。通过几年的审计结果看，村干部违反规定超限额、超标准报销通讯费的手段比较简单，都是采取账内直接列支的方法下账。

　　(二)超限额、超范围报销通讯费的查实方法。违反规定超限额、超范围报销通讯费的查实方法如下：

　　1. 超限额报销通讯费的查实方法。通过审阅法和核对法进行查实。如某村支书在任的2年中，共超限额报销住宅电话费2200元，其中以电话费单据超报720元，购买充值卡超报1480元。更有个别村村干部将村委会电话安装在自己家中，不仅随意与在外地上学的孩子通长途电话，而且还为孩子办了亲情连线，从而使孩子往家打的长途话费也由村集体负担。

　　2. 超范围报销电话费的查实方法。通过审阅法和核对法进行查实。有的村除村支书、村主任超标准报销电话费外，其他村“两委”和财会人员也超范围从村报销电话费。如从审计中查出，某村共超报住宅电话费3830元，其中村支书超限额报销1250元，村主任超限额报销1380元，村会计超范围报销900元，村出纳超范围报销300元。

　　(作者单位：河北省辛集市农村经济管理站)