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合作社农业生产托管服务的会计处理

2017-10-12 10:06:23       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:□ 井立义 吴 斌

  

  近年来,随着农业现代化进程不断加快,农村劳动力向非农产业转移呈现新趋势、新特点,“谁来种地”的问题日益突出,普通农户、专业大户、家庭农场、农民合作社等农业经营主体对农业生产服务的需求越来越多样化。在此背景下,以农机合作社为代表的农业生产托管服务组织应运而生,较好地解决了农业社会化服务缺位的问题。作为合作社辅导员,我们也应顺势而为,全面做好此类业务会计核算指导工作。

  现以田野农机合作社(以下简称合作社)为例,谈谈农民合作社农业生产托管服务业务的会计核算方法。

  一、受托代购农业生产资料

  【例1】合作社接受成员和谐家庭农场、非成员张三委托,为其代购复合肥各10吨。根据合同约定,成员、非成员分别按买价的3%、8%提取手续费。各自通过银行预交购货款30000元。合作社收到验收合格的肥料,发票价2000元/吨。将肥料交委托人,结清账目,余款以现金退回。

  会计分录为:

  1. 收到预交款

  借:银行存款 60 000

  贷:成员往来—和谐家庭农场

  30 000

  应付款—张三 30 000

  2. 购进肥料,验收合格

  借:受托代购商品—复合肥

  40 000

  贷:银行存款 40 000

  3. 将肥料交委托人

  借:成员往来—和谐家庭农场

  20 000

  应付款—张三    20 000

  贷:受托代购商品—复合肥

  40 000

  4. 提取手续费,结清账目

  借:成员往来—和谐家庭农场

  10 000

  应付款—张三  10 000

  贷:经营收入—服务收入

  2 200

  库存现金 17 800

  二、受托代销农产品

  【例2】合作社受大地农作物合作社委托,为其代销玉米20吨。协议明确:代销价1950元/吨,销货款直接作为“大地”对本社的投资。以1900元/吨将玉米出售给泽生淀粉厂,款暂欠。通过转账方式与委托人结清货款。

  会计分录为:

  1. 收到委托代销玉米

  借:委托代销商品—玉米

  39 000

  贷:应付款—大地合作社

  39 000

  2. 出售委托代销玉米

  借:应收款—泽生淀粉厂

  38 000

  经营支出—服务支出

  1 000

  贷:委托代销商品—玉米

  39 000

  3. 与委托人结清货款直接入股

  借:应付款—大地合作社

  39 000

  贷:股金—大地合作社 39 000

  三、农机维修

  【例3】合作社为经纬农业公司修理大型联合收割机2台,服务费30000元从银行划入。修理过程中,出库零配件6000元,以现金支付技术人员工资4000元、电费500元。

  会计分录为:

  1. 归集服务成本

  借:生产成本—维修收割机

  10 500

  贷:产品物资—零配件6 000

  库存现金4 500

  2. 收到服务费

  借:银行存款30 000

  贷:经营收入—服务收入

  30 000

  3. 结转服务成本

  借:经营支出—服务支出

  10 500

  贷:生产成本—维修收割机

  10 500

  四、承担国家购买服务项目

  【例4】合作社与县农机局签订合同,采取国家购买服务的方式,为成员种植大户李铁牛开展土地深松作业。合同规定,作业面积200亩,验收合格每亩收取服务费100元,其中国家补贴、李铁牛个人负担各半。收到县农机局从银行划入款项(国家补贴部分)。

  会计分录为:

  借:银行存款            10 000

  成员往来—李铁牛10 000

  贷:经营收入—服务收入

  20 000

  五、病虫害综合防治

  【例5】合作社利用植保无人机为强农种业公司开展“一喷三防”服务。双方商定,服务费50000元作为合作社对该公司投资。其间发生费用15000元。

  会计分录为:

  1. 确认收入实现

  借:应收款—强农种业公司

  50 000

  贷:经营收入

  —“一喷三防”服务

  50 000

  2. 结转服务成本

  借:经营支出

  —“一喷三防”服务

  15 000

  贷:库存物资(应付工资)

  —“一喷三防”作业

  15 000

  3. 确认对外投资

  借:对外投资—强农种业公司

  50 000

  贷:应收款—强农种业公司

  50 000

  六、粮食烘干

  【例6】合作社与金牛农场达成协议,农场生产的小麦由合作社负责烘干,服务费以5%的干麦抵顶。当年烘干小麦100吨,市场价2400元/吨,完工结清账目。

  会计分录为:

  借:产品物资—小麦      12 000

  贷:经营收入—服务收入

  12 000

  七、联耕联种

  【例7】合作社为成员甲、乙、丙、丁、戊开展玉米联耕联种服务,按玉米产量的1/4取酬,五成员根据土地面积分别分得玉米20000斤、18000斤、15000斤、21000斤、12000斤,以市场价1.00元/斤计算确认每个成员应交服务费。

  会计分录为:

  借:成员往来—甲         5 000

  —乙         4 500

  —丙         3 750

  —丁         5 250

  —戊         3 000

  贷:经营收入—服务收入

  21 500

  八、农业生产全程托管

  【例8】合作社与金土地粮食种植合作社签订小麦全程托管合同,“金土地”将2000亩小麦的耕、播、管、收(含农资购买、使用)全部交给合作社打理,预交服务费500000元。达到亩均标准产量1000斤,支付托管费400元/亩,超产部分按市场价1.20元/斤对半分成;每减收1斤罚合作社0.8元。实际收获小麦2200000斤。通过开户银行结清服务费和超产分成。合作社账目记录显示,该服务项目生产服务成本为550000元。

  会计分录为:

  1. 预收服务费

  借:银行存款500 000

  贷:应付款—金土地合作社

  500 000

  2. 结清服务费

  借:应付款—金土地合作社

  500 000

  银行存款 300 000

  贷:经营收入—服务收入

  800 000

  3. 结清超产分成

  借:银行存款           120 000

  贷:经营收入—服务收入

  120 000

  4. 结转服务成本

  借:经营支出—服务支出

  550 000

  贷:应付工资(库存物资)

  —“金土地”全程托管

  550 000

  九、盈余分配

  【例9】附表一为合作社2016年底损益类总账账户的余额,按照《农民专业合作社财务会计制度》和《合作社章程》,对当年实现的盈余进行会计核算。

  会计分录为:

  1. 将收入类账户余额结转“本年盈余”账户

  借:经营收入  4 680 000

  其他收入   260 000

  投资收益   370 000

  贷:本年盈余 5 310 000

  2. 将支出类账户余额结转“本年盈余”账户

  借:本年盈余  3 650 000

  贷:经营支出 3 150 000

  管理费用  210 000

  其他支出  290 000

  3.上述账户余额结转完毕,“本年盈余”账户贷方余额1660000元,即为合作社本年实现的盈余,将该余额结转“盈余分配”账户

  借:本年盈余1 660 000

  贷:盈余分配—未分配盈余

  1 660 000

  【例10】接上例,年底合作社理事会制定、经成员大会批准的盈余分配方案(详见附表二)如下:上年未分配盈余为150000元,根据《章程》规定,从可分配盈余中提取公积金300000元后70%按成员与合作社的交易额分配,25%按成员出资额等财产份额分配,其余结转下年。成员分配额通过银行打入各自“惠农一卡通”。

  会计分录为:

  1. 进行各项分配

  借:盈余分配

  —各项分配—提取公积金

  300 000

  —按交易额返还

  1 057 000

  —按财产份额分配

  377 500

  贷:盈余公积300 000

  应付盈余返还

  —有关成员

  1057000

  应付剩余盈余

  —有关成员377 500

  2. 将各项分配结转“盈余分配-未分配盈余”账户

  借:盈余分配—未分配盈余

  1 734 500

  贷:盈余分配

  —各项分配

  —提取公积金 300 000

  —按交易额返还

  1 057 000

  —按财产份额分配

  377 500

  3. 兑现分配红利

  借:应付盈余返还—有关成员

  1 057 000

  应付剩余盈余—有关成员

  377 500

  贷:银行存款1 434 500

  (作者单位:山东省东平县农村经营管理办公室、东平县东平街道办事处)


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